C-374/19
Podsumowanie
Trybunał orzekł, że podatnik musi dokonać korekty odliczonego VAT, jeśli zaprzestanie wykorzystywania dobra inwestycyjnego (kawiarni) do celów opodatkowanych, nawet jeśli wynika to z przyczyn niezależnych od jego woli, a dobro to jest nadal wykorzystywane do transakcji zwolnionych.
Sprawa dotyczyła korekty odliczeń VAT związanych z budową kawiarni przy domu spokojnej starości. Podatnik początkowo odliczył VAT, przeznaczając kawiarnię do celów opodatkowanych i zwolnionych. Po zaprzestaniu działalności opodatkowanej w kawiarni, urząd podatkowy nakazał korektę odliczeń. Sąd odsyłający pytał, czy zaprzestanie działalności opodatkowanej, nawet z przyczyn niezależnych od podatnika, wymaga korekty, jeśli kawiarnia nadal służy transakcjom zwolnionym. Trybunał uznał, że takie uregulowanie krajowe jest zgodne z prawem UE, ponieważ brak jest ścisłego związku między odliczeniem a działalnością opodatkowaną.
Wniosek o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym dotyczył wykładni art. 185 i 187 dyrektywy VAT w sprawie korekty odliczeń VAT związanych z budową kawiarni dołączonej do domu spokojnej starości. Podatnik, prowadzący dom spokojnej starości (transakcje zwolnione z VAT), wybudował kawiarnię, którą początkowo zamierzał wykorzystywać zarówno do transakcji opodatkowanych (dla gości z zewnątrz), jak i zwolnionych (dla pensjonariuszy). Dokonał odliczenia VAT, a następnie skorygował je, uznając 10% wykorzystania do celów zwolnionych. Po latach, w wyniku braku rentowności i zaprzestania działalności opodatkowanej w kawiarni, urząd podatkowy nakazał kolejną korektę, uznając, że kawiarnia jest wykorzystywana wyłącznie do transakcji zwolnionych. Sąd odsyłający miał wątpliwości, czy zaprzestanie działalności opodatkowanej, wynikające z okoliczności niezależnych od podatnika, powinno prowadzić do korekty, jeśli prawo do odliczenia zostało nabyte. Trybunał Sprawiedliwości UE przypomniał, że system odliczeń ma na celu zapewnienie neutralności VAT i wymaga ścisłego związku między odliczeniem a wykorzystaniem towarów do transakcji opodatkowanych. W przypadku dóbr inwestycyjnych, jeśli ten związek ustaje, korekta jest obowiązkowa. Trybunał odróżnił sytuację, gdy transakcje opodatkowane nie zmaterializowały się z powodu okoliczności niezależnych od podatnika (prawo do odliczenia pozostaje), od sytuacji, gdy pierwotnie opodatkowane wykorzystanie dobra inwestycyjnego ustaje, a dobro to jest nadal wykorzystywane do transakcji zwolnionych. W tym drugim przypadku, jak w rozpatrywanej sprawie, korekta jest zgodna z dyrektywą VAT, ponieważ przerwany zostaje ścisły i bezpośredni związek z działalnością opodatkowaną.
Asystent AI do analizy prawnej
Przeanalizuj tę sprawę w kontekście orzecznictwa, przepisów i doktryny. Uzyskaj pogłębioną analizę, projekt pisma lub odpowiedź na pytanie prawne.
Zagadnienia prawne (1)
Odpowiedź sądu
Tak, podatnik jest zobowiązany do dokonania korekty wstępnego odliczenia VAT, jeśli zaprzestał dokonywania jakichkolwiek opodatkowanych transakcji w lokalu stanowiącym dobro inwestycyjne, o ile nadal dokonywał transakcji zwolnionych w tym lokalu, przeznaczając je w ten sposób jedynie do tych zwolnionych transakcji.
Uzasadnienie
Trybunał uznał, że mechanizm korekty odliczeń ma na celu zapewnienie ścisłego i bezpośredniego związku między prawem do odliczenia a wykorzystaniem towarów do transakcji opodatkowanych. Jeśli ten związek ustaje, nawet z powodu okoliczności niezależnych od podatnika, a dobro inwestycyjne jest wykorzystywane wyłącznie do transakcji zwolnionych, korekta jest konieczna. Zasada neutralności podatkowej nie sprzeciwia się takiemu rozwiązaniu.
Rozstrzygnięcie
Decyzja
odpowiedz_na_pytanie
Strona wygrywająca
udzielono odpowiedzi na pytanie
Strony
| Nazwa | Typ | Rola |
|---|---|---|
| HF | spolka | skarżący |
| Finanzamt Bad Neuenahr-Ahrweiler | organ_krajowy | pozwany |
| Rząd niemiecki | panstwo_czlonkowskie | interwenient |
| Komisja Europejska | instytucja_ue | interwenient |
Przepisy (7)
Główne
Dyrektywa VAT art. 184
Dyrektywa Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Dyrektywa VAT art. 185
Dyrektywa Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Korekta jest dokonywana, gdy nastąpi zmiana czynników uwzględnianych przy określaniu kwoty odliczenia, w szczególności gdy dobro inwestycyjne jest wykorzystywane wyłącznie do transakcji zwolnionych.
Dyrektywa VAT art. 187
Dyrektywa Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
TFUE art. 267
Traktat o funkcjonowaniu Unii Europejskiej
Pomocnicze
Dyrektywa VAT art. 167
Dyrektywa Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Dyrektywa VAT art. 168
Dyrektywa Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
UStG art. 15a ust. 1
Umsatzsteuergesetz
Argumenty
Skuteczne argumenty
Zaprzestanie wykorzystywania dobra inwestycyjnego do celów opodatkowanych, nawet z przyczyn niezależnych od podatnika, przerywa ścisły i bezpośredni związek z działalnością opodatkowaną, co uzasadnia korektę odliczonego VAT, jeśli dobro to jest nadal wykorzystywane do transakcji zwolnionych. Mechanizm korekty odliczeń ma na celu zapewnienie neutralności VAT i wymaga ścisłego związku między odliczeniem a transakcjami opodatkowanymi.
Odrzucone argumenty
Zaprzestanie działalności opodatkowanej w kawiarni, wynikające z braku rentowności lub innych okoliczności niezależnych od podatnika, nie powinno prowadzić do korekty odliczonego VAT, jeśli prawo do odliczenia zostało nabyte, a dobro inwestycyjne nadal jest wykorzystywane (nawet jeśli tylko do transakcji zwolnionych).
Godne uwagi sformułowania
ścisły i bezpośredni związek pomiędzy prawem do odliczenia zapłaconego naliczonego VAT a wykorzystaniem odnośnych towarów lub usług do celów podlegających opodatkowaniu transakcji mechanizm korekty przewidziany w art. 184–187 dyrektywy VAT stanowi integralną część ustanowionego przez tę dyrektywę systemu odliczeń VAT prawo do odliczenia pozostaje co do zasady zachowane, w szczególności nawet jeśli później, ze względu na okoliczności niezależne od jego woli, podatnik nie korzysta z tych towarów i usług, które prowadziły do odliczenia w ramach opodatkowanych transakcji
Skład orzekający
L.S. Rossi
prezes_izby
A. Prechal
sprawozdawca
N. Wahl
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących korekty odliczeń VAT w przypadku dóbr inwestycyjnych, gdy zmienia się sposób ich wykorzystania, a zwłaszcza gdy zaprzestaje się działalności opodatkowanej na rzecz działalności zwolnionej."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji zmiany przeznaczenia dóbr inwestycyjnych w kontekście VAT, z uwzględnieniem przepisów dyrektywy VAT i ich implementacji krajowej.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy złożonej kwestii VAT i korekty odliczeń, co jest istotne dla praktyków prawa podatkowego. Pokazuje, jak zmiany w działalności gospodarczej wpływają na prawo do odliczenia VAT.
“Czy zaprzestanie działalności opodatkowanej oznacza utratę prawa do odliczenia VAT? TSUE wyjaśnia zasady korekty.”
Twój asystent do analizy prawnej
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka ponad 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
Powiązane tematy
Potrzebujesz pomocy prawnej?
Asystent AI przeanalizuje Twoje pytanie w oparciu o orzecznictwo, przepisy i doktrynę — jak rozmowa z ekspertem.
Zadaj pytanie Asystentowi AI