C-355/06
Podsumowanie
Trybunał orzekł, że osoba fizyczna będąca jedynym wspólnikiem, zarządzającym i pracownikiem spółki z o.o., wykonująca prace na jej rzecz na podstawie umowy o pracę, nie jest samodzielnym podatnikiem VAT.
Sprawa dotyczyła wykładni art. 4 szóstej dyrektywy VAT w kontekście osoby fizycznej będącej jedynym wspólnikiem, zarządcą i pracownikiem spółki z o.o. Sąd krajowy pytał, czy taka osoba, wykonując wszystkie czynności na rzecz spółki na podstawie umowy o pracę, może być uznana za samodzielnego podatnika VAT. Trybunał, analizując pojęcie samodzielności i stosunku podporządkowania, stwierdził, że w takiej sytuacji występuje stosunek podporządkowania, a osoba fizyczna nie działa we własnym imieniu i na własny rachunek, lecz na rachunek spółki. W konsekwencji, nie może być uznana za podatnika VAT.
Wniosek o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym dotyczył wykładni art. 4 ust. 1 szóstej dyrektywy VAT w sprawie osoby fizycznej, J.A. van der Steena, który był jedynym zarządzającym, udziałowcem i pracownikiem spółki z o.o. J.A. van der Steen wykonywał wszystkie czynności związane z działalnością spółki na podstawie umowy o pracę, otrzymując stałe wynagrodzenie. Spółka przejęła jego wcześniejszą działalność gospodarczą. Po upadłości spółki, J.A. van der Steen wystąpił o odrębny numer VAT, jednak inspektor podatkowy uznał go i spółkę za jednego podatnika. Sąd krajowy, rozpatrując odwołanie, powziął wątpliwość, czy J.A. van der Steen, nie będąc w stosunku podporządkowania wobec spółki w tradycyjnym rozumieniu, może być uznany za samodzielnego podatnika VAT. Trybunał Sprawiedliwości UE, opierając się na art. 4 ust. 4 szóstej dyrektywy, stwierdził, że w sytuacji, gdy osoba fizyczna wykonuje czynności na rzecz spółki na podstawie umowy o pracę, istnieje stosunek podporządkowania, a osoba ta nie ponosi ryzyka gospodarczego. W związku z tym, taka osoba nie może być uznana za samodzielnego podatnika VAT, nawet jeśli jest jedynym wspólnikiem i zarządcą spółki. Trybunał odwołał się do wcześniejszych orzeczeń w sprawach Asscher i Heerma, podkreślając, że kluczowe jest istnienie stosunku podporządkowania i działanie na rachunek spółki, a nie we własnym imieniu i na własny rachunek.
Asystent AI do analizy prawnej
Przeanalizuj tę sprawę w kontekście orzecznictwa, przepisów i doktryny. Uzyskaj pogłębioną analizę, projekt pisma lub odpowiedź na pytanie prawne.
Zagadnienia prawne (2)
Odpowiedź sądu
Nie, taka osoba nie jest samodzielnym podatnikiem VAT.
Uzasadnienie
W sytuacji, gdy osoba fizyczna wykonuje czynności na rzecz spółki na podstawie umowy o pracę, istnieje stosunek podporządkowania, a osoba ta działa na rachunek i odpowiedzialność spółki, a nie we własnym imieniu i na własny rachunek. W związku z tym, nie spełnia przesłanek do uznania jej za samodzielnego podatnika VAT.
Rozstrzygnięcie
Decyzja
odpowiedz_na_pytanie
Strona wygrywająca
skarżący (J.A. van der Steen)
Strony
| Nazwa | Typ | Rola |
|---|---|---|
| J.A. van der Steen | osoba_fizyczna | skarżący |
| Inspecteur van de Belastingdienst Utrecht-Gooi/kantoor Utrecht | organ_krajowy | pozwany |
| Rząd niderlandzki | panstwo_czlonkowskie | interwenient |
| Komisja Wspólnot Europejskich | instytucja_ue | interwenient |
Przepisy (8)
Główne
szósta dyrektywa VAT art. 4 § 1
Szósta dyrektywa Rady 77/388/EWG z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych — wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku
Definicja podatnika jako osoby wykonującej samodzielnie działalność gospodarczą.
szósta dyrektywa VAT art. 4 § 4
Szósta dyrektywa Rady 77/388/EWG z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych — wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku
Wyrażenie »samodzielnie« wyklucza opodatkowanie pracowników związanych z pracodawcą stosunkiem podporządkowania; możliwość uznania za jednego podatnika podmiotów ściśle powiązanych.
ustawa o podatku VAT art. 7 § 1
Wet op de omzetbelasting z 28 czerwca 1968 r.
Definicja przedsiębiorcy jako osoby wykonującej działalność gospodarczą samodzielnie.
ustawa o podatku VAT art. 7 § 4
Wet op de omzetbelasting z 28 czerwca 1968 r.
Przepis adaptujący postanowienia art. 4 ust. 2 akapit drugi szóstej dyrektywy do prawa krajowego.
Pomocnicze
szósta dyrektywa VAT art. 4 § 2
Szósta dyrektywa Rady 77/388/EWG z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych — wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku
ustawa o podatku VAT art. 7 § 2
Wet op de omzetbelasting z 28 czerwca 1968 r.
Definicja przedsiębiorstwa.
TWE art. 48
Traktat WE
Dotyczy swobodnego przepływu osób (obecnie art. 39 TFUE).
TWE art. 52
Traktat WE
Dotyczy swobodnego przepływu osób (obecnie art. 43 TFUE).
Argumenty
Skuteczne argumenty
Osoba fizyczna wykonująca czynności na rzecz spółki na podstawie umowy o pracę znajduje się w stosunku podporządkowania wobec spółki. Działanie na rachunek i odpowiedzialność spółki, a nie we własnym imieniu i na własny rachunek, wyklucza status samodzielnego podatnika VAT. Brak ponoszenia ryzyka gospodarczego przez osobę fizyczną w ramach umowy o pracę.
Odrzucone argumenty
Argumentacja sądu krajowego, że brak jest stosunku podporządkowania w tradycyjnym rozumieniu, co mogłoby sugerować samodzielność podatkową. Próba zastosowania wykładni z wyroku w sprawie Asscher do sytuacji nie dotyczącej swobodnego przepływu osób.
Godne uwagi sformułowania
„samodzielnie i niezależnie od miejsca zamieszkania [...] działalności gospodarczej” „wyklucza opodatkowanie pracowników i innych osób, o ile są one związane z pracodawcą przez umowę o pracę lub inny stosunek prawny tworzący więzy [...] między pracodawcą a pracownikiem co do [...] warunków pracy, wynagrodzenia i odpowiedzialności pracodawcy” „nie działał we własnym imieniu, na własny rachunek lub na własną odpowiedzialność, lecz na rachunek i na odpowiedzialność spółki” „pracownicy znajdujący się w sytuacji skarżącego przed sądem krajowym nie mogą być uważani za podatnika w rozumieniu art. 4 ust. 1 szóstej dyrektywy”
Skład orzekający
C.W.A. Timmermans
prezes izby
L. Bay Larsen
sędzia
K. Schiemann
sędzia
P. Kūris
sprawozdawca
C. Toader
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Określenie statusu podatnika VAT w sytuacji, gdy osoba fizyczna jest jednocześnie jedynym wspólnikiem, zarządcą i pracownikiem spółki z o.o. i wykonuje czynności na jej rzecz na podstawie umowy o pracę."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji jedynego wspólnika/zarządcy/pracownika spółki z o.o. i wykładni szóstej dyrektywy VAT. Może wymagać analizy w kontekście przepisów krajowych dotyczących spółek i prawa pracy.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu rozgraniczenia między działalnością spółki a działalnością jej właściciela/zarządcy w kontekście podatkowym, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców i prawników.
“Czy jesteś VAT-owcem, czy tylko pracownikiem swojej firmy? TSUE wyjaśnia kluczową różnicę dla jedynych wspólników spółek z o.o.”
Sektor
usługi
Twój asystent do analizy prawnej
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka ponad 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
Powiązane tematy
Potrzebujesz pomocy prawnej?
Asystent AI przeanalizuje Twoje pytanie w oparciu o orzecznictwo, przepisy i doktrynę — jak rozmowa z ekspertem.
Zadaj pytanie Asystentowi AI