C-334/20
Podsumowanie
Wniosek o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym dotyczył wykładni art. 168 lit. a) dyrektywy Rady 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej. Sprawa rozpatrywana przez Veszprémi Törvényszék (sąd w Veszprém, Węgry) dotyczyła sporu między Amper Metal Kft. a Nemzeti Adó- és Vámhivatal Fellebbviteli Igazgatósága (dyrekcją odwoławczą krajowej administracji podatkowej i celnej) w przedmiocie odmowy prawa do odliczenia naliczonego VAT. Amper Metal, węgierska spółka działająca w sektorze instalacji elektrycznych, zawarła umowę na usługi reklamowe, od których odliczyła VAT. Węgierski organ podatkowy zakwestionował to odliczenie, uznając koszty usług za nieproporcjonalne do korzyści i nie związane z opodatkowanymi transakcjami generującymi przychód. Sąd odsyłający zadał pytanie, czy art. 168 lit. a) dyrektywy VAT należy interpretować w ten sposób, że można odmówić odliczenia VAT, jeśli cena usługi jest nadmierna lub usługa nie wygenerowała wzrostu obrotu. Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE) orzekł, że prawo do odliczenia VAT jest integralną częścią systemu i co do zasady nie może być ograniczane. Podkreślono, że kluczowe jest wykorzystanie towarów i usług na potrzeby opodatkowanych transakcji podatnika. TSUE wyjaśnił, że okoliczność, iż cena zafakturowana za usługi jest nadmierna w stosunku do wartości referencyjnej lub że usługi te nie doprowadziły do zwiększenia wielkości obrotów podatnika, nie stanowi podstawy do odmowy odliczenia VAT, pod warunkiem że świadczenie usług stanowi transakcję podlegającą VAT i pozostaje w bezpośrednim i ścisłym związku z opodatkowaną działalnością gospodarczą podatnika lub z jego kosztami ogólnymi. TSUE zaznaczył, że do sądów krajowych należy ocena, czy usługi reklamowe miały na celu promowanie towarów i usług sprzedawanych przez podatnika, czy też stanowiły wydatki reprezentacyjne pozbawione związku z działalnością gospodarczą.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUzasadnienie prawa do odliczenia VAT w przypadku usług, których koszt jest kwestionowany przez organy podatkowe z powodu jego rzekomej nadmierności lub braku bezpośredniego wpływu na wzrost obrotu.
Ocena bezpośredniego i ścisłego związku z działalnością gospodarczą nadal należy do sądów krajowych, które muszą zbadać obiektywną treść transakcji.
Zagadnienia prawne (3)
Czy podatnik może odliczyć VAT naliczony z tytułu usług reklamowych, jeśli cena tych usług jest nadmierna w stosunku do wartości referencyjnej lub jeśli usługi te nie przyniosły wzrostu obrotu podatnika?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, podatnik może odliczyć VAT naliczony z tytułu usług reklamowych, jeżeli świadczenie usług stanowi transakcję podlegającą VAT i pozostaje w bezpośrednim i ścisłym związku z opodatkowaną działalnością gospodarczą podatnika lub z jego kosztami ogólnymi. Okoliczności dotyczące nadmiernej ceny lub braku wzrostu obrotu nie mogą stanowić podstawy do odmowy odliczenia.
Uzasadnienie
Prawo do odliczenia VAT jest integralną częścią systemu i co do zasady nie może być ograniczane. Kluczowe jest wykorzystanie towarów i usług na potrzeby opodatkowanych transakcji. Cena usługi nie musi odpowiadać wartości rynkowej ani generować wzrostu obrotu, aby prawo do odliczenia przysługiwało, o ile istnieje bezpośredni i ścisły związek z działalnością gospodarczą.
Czy odmowa odliczenia VAT jest dopuszczalna, gdy cena usługi jest nieproporcjonalna do korzyści (wielkości obrotu lub wzrostu wielkości obrotu) lub gdy usługa nie wygenerowała żadnego obrotu dla usługobiorcy?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli usługa jest wykorzystywana na potrzeby opodatkowanej działalności gospodarczej, odmowa odliczenia VAT z tych powodów nie jest dopuszczalna.
Uzasadnienie
System VAT gwarantuje neutralność podatkową każdej działalności gospodarczej, niezależnie od jej celu lub rezultatu. Prawo do odliczenia trwa, nawet jeśli planowana działalność nie została zrealizowana lub nie przyniosła oczekiwanych rezultatów.
Czy można odmówić odliczenia VAT, jeśli usługa ma nieproporcjonalną wartość, ponieważ jest droga i jej cena jest nadmierna w stosunku do innych porównywalnych usług?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli usługa jest wykorzystywana na potrzeby opodatkowanej działalności gospodarczej, odmowa odliczenia VAT z tego powodu nie jest dopuszczalna.
Uzasadnienie
Podstawa opodatkowania VAT jest ustalana na podstawie wynagrodzenia rzeczywiście zapłaconego przez podatnika, a nie wartości rynkowej czy referencyjnej. Wyjątki od tej zasady (np. art. 80 dyrektywy VAT) dotyczą transakcji z podmiotami powiązanymi, co nie miało miejsca w tej sprawie.
Strony
| Nazwa | Typ | Rola |
|---|---|---|
| Amper Metal Kft. | spolka | skarżący |
| Nemzeti Adó- és Vámhivatal Fellebbviteli Igazgatósága | organ_krajowy | pozwany |
| rząd węgierski | panstwo_czlonkowskie | interwenient |
| rząd czeski | panstwo_czlonkowskie | interwenient |
| Komisja Europejska | instytucja_ue | interwenient |
Przepisy (9)
Główne
Dyrektywa VAT art. 2 § 1 lit. c
Dyrektywa Rady 2006/112/WE
Opodatkowaniu VAT podlegają odpłatne świadczenie usług na terytorium państwa członkowskiego przez podatnika działającego w takim charakterze.
Dyrektywa VAT art. 168 § lit. a
Dyrektywa Rady 2006/112/WE
Podatnik jest uprawniony do odliczenia VAT należnego lub zapłaconego od towarów i usług wykorzystywanych na potrzeby opodatkowanych transakcji.
Pomocnicze
Dyrektywa VAT art. 73
Dyrektywa Rady 2006/112/WE
Podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług.
Dyrektywa VAT art. 80 § 1
Dyrektywa Rady 2006/112/WE
Państwa członkowskie mogą przedsięwziąć środki, aby podstawa opodatkowania odpowiadała wartości wolnorynkowej w przypadku powiązań między stronami.
Dyrektywa VAT art. 176 § akapit pierwszy
Dyrektywa Rady 2006/112/WE
Prawo do odliczenia VAT nie dotyczy wydatków, które nie są ściśle związane z działalnością gospodarczą, takich jak wydatki na artykuły luksusowe, rozrywkę lub wydatki reprezentacyjne.
ustawa o VAT art. 119 § 1
Ustawa nr CXXVII z 2007 r. o podatku od wartości dodanej
ustawa o VAT art. 120 § lit. a
Ustawa nr CXXVII z 2007 r. o podatku od wartości dodanej
Podatnik jest uprawniony do odliczenia VAT, jeśli towary lub usługi są używane przez niego w celu dokonania opodatkowanych dostaw towarów lub świadczenia usług.
ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych art. 8 § 1 lit. d
Ustawa nr LXXXI z 1996 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Wynik przed opodatkowaniem jest powiększony o kwoty zaksięgowane jako koszty lub wydatki, które nie pozostają w związku z działalnością przedsiębiorstwa lub działalnością generującą przychód.
ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych § załącznik 3, pkt 4
Ustawa nr LXXXI z 1996 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Nie uważa się za koszty lub wydatki poniesione w interesie działalności przedsiębiorstwa wynagrodzeń za usługę przekraczającą 200000 HUF, jeżeli skorzystanie z tej usługi jest sprzeczne z wymogami racjonalnego zarządu.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Prawo do odliczenia VAT jest integralną częścią systemu i nie może być ograniczane kryteriami rentowności czy wzrostu obrotu. • Kluczowe jest wykorzystanie towarów i usług na potrzeby opodatkowanych transakcji, a nie ich cel czy rezultat. • Podstawa opodatkowania VAT jest ustalana na podstawie wynagrodzenia rzeczywiście zapłaconego, a nie wartości rynkowej czy referencyjnej (w przypadku transakcji między niezależnymi stronami). • System VAT gwarantuje neutralność podatkową każdej działalności gospodarczej.
Odrzucone argumenty
Odmowa odliczenia VAT z powodu nadmiernej ceny usługi lub braku wzrostu obrotu. • Odmowa odliczenia VAT z powodu nieproporcjonalnej wartości usługi w stosunku do innych porównywalnych usług.
Godne uwagi sformułowania
Prawo do odliczenia stanowi integralną część systemu VAT i co do zasady nie może zostać ograniczone. • Wspólny system VAT gwarantuje pod względem ciężaru podatkowego neutralność jakiejkolwiek działalności gospodarczej, niezależnie od jej celu lub rezultatu, pod warunkiem że co do zasady podlega ona sama VAT. • Ani art. 168 lit. a), ani art. 176 akapit pierwszy dyrektywy VAT nie uzależniają wykonania prawa do odliczenia od kryterium dotyczącego zwiększenia wielkości obrotu podatnika ani, ogólniej rzecz biorąc, od kryterium rentowności gospodarczej transakcji dokonanej na wcześniejszym etapie obrotu.
Skład orzekający
I. Ziemele
prezes_siódmej_izby
T. von Danwitz
sprawozdawca
A. Kumin
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Uzasadnienie prawa do odliczenia VAT w przypadku usług, których koszt jest kwestionowany przez organy podatkowe z powodu jego rzekomej nadmierności lub braku bezpośredniego wpływu na wzrost obrotu."
Ograniczenia: Ocena bezpośredniego i ścisłego związku z działalnością gospodarczą nadal należy do sądów krajowych, które muszą zbadać obiektywną treść transakcji.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu podatkowego związanego z odliczaniem VAT od kosztów, które organy podatkowe uznają za nieuzasadnione. Wyjaśnia kluczowe zasady neutralności VAT i prawa do odliczenia.
“Czy drogie reklamy zawsze oznaczają brak prawa do odliczenia VAT? TSUE wyjaśnia!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny