C-320/17
Podsumowanie
Wniosek o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym dotyczył wykładni dyrektywy VAT w zakresie możliwości odliczenia VAT przez spółkę holdingową od wydatków związanych z nabyciem udziałów w spółkach zależnych, gdy spółka holdingowa wynajmuje nieruchomości tym spółkom. Spółka Marle Participations odliczyła VAT od wydatków związanych z restrukturyzacjami i nabyciem papierów wartościowych, w tym wynajmem nieruchomości spółkom zależnym. Organ podatkowy zakwestionował to odliczenie, uznając, że wydatki te dotyczyły transakcji kapitałowych poza zakresem prawa do odliczenia. Conseil d’État we Francji zwrócił się do TSUE z pytaniem, czy wynajem nieruchomości przez spółkę holdingową na rzecz spółki zależnej stanowi uczestnictwo w zarządzaniu, które kwalifikuje nabycie udziałów jako działalność gospodarczą. Trybunał przypomniał, że prawo do odliczenia VAT jest podstawową zasadą systemu VAT i nie podlega ograniczeniom, chyba że występuje nadużycie prawa. Stwierdził, że samo nabycie i posiadanie udziałów nie jest działalnością gospodarczą, ale może nią być, gdy towarzyszy mu bezpośrednie lub pośrednie uczestnictwo w zarządzaniu spółką. Wynajem nieruchomości przez spółkę holdingową na rzecz spółki zależnej został uznany za taką formę uczestnictwa, pod warunkiem że świadczenie usług jest stałe, odpłatne i opodatkowane, a istnieje bezpośredni związek między usługą a wynagrodzeniem. W przypadku, gdy spółka holdingowa zarządza tylko częścią spółek zależnych, odliczenie VAT od kosztów nabycia udziałów powinno być proporcjonalne do kosztów związanych z działalnością gospodarczą. Do sądu krajowego należy ustalenie, czy te przesłanki są spełnione.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie, czy działalność spółki holdingowej (w tym wynajem nieruchomości) kwalifikuje się jako działalność gospodarcza w rozumieniu VAT, a tym samym czy przysługuje prawo do odliczenia VAT od wydatków związanych z nabyciem udziałów.
Konieczność indywidualnej oceny przez sądy krajowe spełnienia warunków stałości, odpłatności i opodatkowania wynajmu oraz bezpośredniego związku z nabyciem udziałów. Proporcjonalność odliczenia w przypadku zarządzania tylko częścią spółek zależnych.
Zagadnienia prawne (2)
Czy wynajem nieruchomości przez spółkę holdingową na rzecz spółki zależnej stanowi uczestnictwo w zarządzaniu tą spółką, kwalifikujące nabycie udziałów jako działalność gospodarczą w rozumieniu dyrektywy VAT, rodzącą prawo do odliczenia VAT od wydatków poniesionych na nabycie tych udziałów?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, wynajem nieruchomości przez spółkę holdingową na rzecz spółki zależnej stanowi uczestnictwo w zarządzaniu, które należy uznać za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 9 ust. 1 dyrektywy VAT, rodzącą prawo do odliczenia VAT od wydatków poniesionych na nabycie udziałów, pod warunkiem że świadczenie usług ma charakter stały, jest realizowane odpłatnie i podlega opodatkowaniu, a istnieje bezpośredni związek między usługą a otrzymanym wynagrodzeniem.
Uzasadnienie
Trybunał uznał, że wynajem nieruchomości przez spółkę holdingową na rzecz spółki zależnej jest formą świadczenia usług, która stanowi działalność gospodarczą, jeśli spełnia określone warunki (stałość, odpłatność, opodatkowanie). Działalność ta jest związana z zarządzaniem spółką zależną i może rodzić prawo do odliczenia VAT od kosztów nabycia udziałów, które są traktowane jako koszty ogólne spółki holdingowej.
W jaki sposób należy obliczyć prawo do odliczenia VAT od kosztów nabycia udziałów w spółkach zależnych, gdy spółka holdingowa zarządza tylko niektórymi z nich?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Koszty te powinny być uważane za należące do kosztów ogólnych spółki holdingowej jedynie częściowo, a VAT zapłacony od tych kosztów może zostać odliczony tylko proporcjonalnie do kosztów należących do działalności gospodarczej, zgodnie z kryteriami podziału określonymi przez państwa członkowskie.
Uzasadnienie
Jeśli spółka holdingowa nie wykonuje działalności gospodarczej względem wszystkich spółek zależnych, odliczenie VAT od kosztów nabycia udziałów powinno być proporcjonalne. Państwa członkowskie mają określić metody podziału, które obiektywnie odzwierciedlają proporcję wydatków przypadających na działalność gospodarczą.
Strony
| Nazwa | Typ | Rola |
|---|---|---|
| Marle Participations SARL | spolka | skarżący |
| Ministère de l’Économie et des Finances | organ_krajowy | pozwany |
| Rząd francuski | organ_krajowy | interwenient |
| Rząd hiszpański | organ_krajowy | interwenient |
| Rząd austriacki | organ_krajowy | interwenient |
| Komisja Europejska | instytucja_ue | interwenient |
Przepisy (6)
Główne
Dyrektywa VAT art. 2 § 1 lit. c
Dyrektywa Rady 2006/112/WE
Opodatkowaniu VAT podlegają odpłatne świadczenie usług na terytorium państwa członkowskiego przez podatnika działającego w takim charakterze.
Dyrektywa VAT art. 9 § 1
Dyrektywa Rady 2006/112/WE
Definicja podatnika i działalności gospodarczej, która obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym wykorzystywanie majątku w celu uzyskania dochodu.
Dyrektywa VAT art. 167
Dyrektywa Rady 2006/112/WE
Prawo do odliczenia powstaje w momencie, gdy podatek staje się wymagalny.
Dyrektywa VAT art. 168 § lit. a
Dyrektywa Rady 2006/112/WE
Warunki prawa do odliczenia VAT: podmiot musi być podatnikiem, a towary/usługi muszą być wykorzystywane na potrzeby opodatkowanych transakcji.
Pomocnicze
Dyrektywa VAT art. 135 § 1 lit. l
Dyrektywa Rady 2006/112/WE
Zwalnianie z VAT dzierżawy i wynajmu nieruchomości, z pewnymi wyłączeniami.
Dyrektywa VAT art. 137 § 1 lit. d
Dyrektywa Rady 2006/112/WE
Możliwość przyznania podatnikom prawa wyboru opodatkowania dzierżawy i wynajmu nieruchomości.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wynajem nieruchomości przez spółkę holdingową na rzecz spółki zależnej stanowi działalność gospodarczą w rozumieniu dyrektywy VAT. • Działalność ta rodzi prawo do odliczenia VAT od wydatków poniesionych na nabycie udziałów w spółce zależnej. • Koszty nabycia udziałów są częścią kosztów ogólnych spółki holdingowej i podlegają odliczeniu, co do zasady, w całości.
Odrzucone argumenty
Samo nabycie i posiadanie udziałów nie stanowi działalności gospodarczej. • Transakcje kapitałowe (nabycie udziałów) pozostają poza zakresem prawa do odliczenia VAT.
Godne uwagi sformułowania
„uczestnictwo w zarządzaniu” należy rozumieć jako obejmujące każdą dokonywaną przez holding na rzecz jego spółki zależnej transakcję konstytuującą działalność gospodarczą • VAT zapłacony od tych kosztów co do zasady powinien podlegać pełnemu odliczeniu • VAT zapłacony od tych kosztów może zostać odliczony tylko proporcjonalnie do kosztów należących do działalności gospodarczej
Skład orzekający
A. Rosas
prezes_izby
C. Toader
sędzia
E. Jarašiūnas
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie, czy działalność spółki holdingowej (w tym wynajem nieruchomości) kwalifikuje się jako działalność gospodarcza w rozumieniu VAT, a tym samym czy przysługuje prawo do odliczenia VAT od wydatków związanych z nabyciem udziałów."
Ograniczenia: Konieczność indywidualnej oceny przez sądy krajowe spełnienia warunków stałości, odpłatności i opodatkowania wynajmu oraz bezpośredniego związku z nabyciem udziałów. Proporcjonalność odliczenia w przypadku zarządzania tylko częścią spółek zależnych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego aspektu prawa podatkowego VAT dla spółek holdingowych, wyjaśniając, kiedy ich działalność może być opodatkowana i kiedy przysługuje prawo do odliczenia VAT. Jest to kluczowe dla optymalizacji podatkowej.
“Czy wynajem nieruchomości przez spółkę holdingową otwiera drzwi do odliczenia VAT? TSUE wyjaśnia.”
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny