C-291/07
Podsumowanie
Wniosek o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym dotyczył wykładni art. 9 ust. 2 lit. e) szóstej dyrektywy VAT oraz art. 56 ust. 1 lit. c) dyrektywy 2006/112/WE. Sprawa rozpatrywana przez szwedzki Regeringsrätten dotyczyła fundacji Kollektivavtalsstiftelsen TRR Trygghetsrådet (TRR), która prowadziła działalność gospodarczą oraz inną działalność nieobjętą zakresem dyrektyw VAT. TRR zamierzała skorzystać z usług doradczych świadczonych przez podmiot z Danii, które miały być wykorzystywane wyłącznie do działalności nieobjętej dyrektywami. Sąd krajowy pytał, czy TRR powinna być uznana za podatnika VAT w rozumieniu przepisów, nawet jeśli nabywane usługi były wykorzystywane tylko do tej drugiej działalności. Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej, analizując przepisy, stwierdził, że art. 9 ust. 2 lit. e) szóstej dyrektywy nie wymaga, aby usługi były wykorzystywane na potrzeby działalności gospodarczej usługobiorcy. W związku z tym, nawet jeśli usługi doradcze są wykorzystywane wyłącznie do działalności nieobjętej zakresem dyrektyw VAT, odbiorca tych usług, który prowadzi jednocześnie działalność gospodarczą, powinien być uznany za podatnika VAT. Taka wykładnia ma na celu uniknięcie podwójnego opodatkowania lub braku opodatkowania, ułatwienie zarządzania podatkiem VAT oraz zapewnienie pewności prawa i swobodnego przepływu usług na jednolitym rynku. Ostatecznie Trybunał orzekł, że odbiorca usług doradztwa jest podatnikiem VAT, nawet jeśli usługa jest wykorzystywana na potrzeby działalności nieobjętej zakresem dyrektyw.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: Wysokainterpretacja przepisów VAT dotyczących miejsca świadczenia usług i statusu podatnika, zwłaszcza w przypadku podmiotów prowadzących działalność mieszaną.
Dotyczy przepisów dyrektyw VAT, które zostały zastąpione przez dyrektywę 2006/112/WE, jednak zasady interpretacji pozostają aktualne.
Zagadnienia prawne (1)
Czy odbiorca usług doradztwa, który prowadzi jednocześnie działalność gospodarczą i działalność nieobjętą zakresem dyrektyw VAT, powinien być uznany za podatnika VAT w rozumieniu przepisów, nawet jeśli nabyte usługi są wykorzystywane wyłącznie do tej drugiej działalności?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, odbiorca usług doradztwa powinien być uznany za podatnika VAT, nawet jeśli usługa jest wykorzystywana na potrzeby działalności nieobjętej zakresem dyrektyw VAT.
Uzasadnienie
Przepisy nie wymagają, aby usługi były wykorzystywane na potrzeby działalności gospodarczej usługobiorcy. Taka wykładnia jest zgodna z celem przepisów o VAT, jakim jest uniknięcie podwójnego opodatkowania lub braku opodatkowania, ułatwia zarządzanie podatkiem i zapewnia pewność prawa.
Strony
| Nazwa | Typ | Rola |
|---|---|---|
| Kollektivavtalsstiftelsen TRR Trygghetsrådet | inne | wnoszący_odwołanie |
| Skatteverket | organ_krajowy | pozwany |
| Rząd niemiecki | panstwo_czlonkowskie | interwenient |
| Rząd grecki | panstwo_czlonkowskie | interwenient |
| Rząd włoski | panstwo_czlonkowskie | interwenient |
| Rząd polski | panstwo_czlonkowskie | interwenient |
| Komisja Wspólnot Europejskich | instytucja_ue | interwenient |
Przepisy (6)
Główne
szósta dyrektywa art. 9 § 2 lit. e)
Szósta dyrektywa Rady 77/388/EWG
Miejscem świadczenia usług doradztwa jest miejsce, gdzie usługobiorca ma siedzibę działalności gospodarczej, niezależnie od tego, czy usługa jest wykorzystywana do działalności gospodarczej.
szósta dyrektywa art. 21 § 1 lit. b)
Szósta dyrektywa Rady 77/388/EWG
Do zapłaty VAT zobowiązany jest podatnik będący odbiorcą usług, o których mowa w art. 9 ust. 2 lit. e).
dyrektywa 2006/112/WE art. 56 § 1 lit. c)
Dyrektywa Rady 2006/112/WE
Miejscem świadczenia usług doradztwa jest miejsce, gdzie usługobiorca ma siedzibę działalności gospodarczej, niezależnie od tego, czy usługa jest wykorzystywana do działalności gospodarczej.
dyrektywa 2006/112/WE art. 196
Dyrektywa Rady 2006/112/WE
Do zapłaty VAT zobowiązany jest podatnik będący usługobiorcą, na rzecz którego dokonano świadczenia usług, o których mowa w art. 56.
Pomocnicze
ustawa o podatku VAT art. 5 § 7
Ustawa o podatku od wartości dodanej (Szwecja)
ustawa o podatku dochodowym art. 13 § 1
Ustawa o podatku dochodowym (Szwecja)
Argumenty
Skuteczne argumenty
Status podatnika VAT jest przyznawany niezależnie od tego, czy nabywane usługi są wykorzystywane do działalności gospodarczej, o ile odbiorca jest podatnikiem. • Przepisy nie wymagają, aby usługi były wykorzystywane na potrzeby działalności gospodarczej usługobiorcy. • Taka wykładnia jest zgodna z celem przepisów o VAT, jakim jest uniknięcie podwójnego opodatkowania lub braku opodatkowania. • Taka wykładnia ułatwia implementowanie normy kolizyjnej i zapobieganie unikaniu opodatkowania. • Taka wykładnia zapewnia, że końcowy odbiorca poniesie ostateczny koszt należnego podatku VAT. • Taka wykładnia jest zgodna z zasadą pewności prawa i zmniejsza ciężar spoczywający na handlowcach.
Odrzucone argumenty
Argumentacja sugerująca, że rejestracja jako podatnik VAT sama z siebie nie skutkuje tym, że zarejestrowany podmiot musi zostać uznany za handlowca. • Argumentacja, że dla zakupów dokonywanych na potrzeby działalności nie objętej zakresem dyrektyw VAT, TRR nie ma statusu handlowca.
Godne uwagi sformułowania
w braku wyraźnego postanowienia w art. 9 ust. 2 lit. e) szóstej dyrektywy, że świadczone usługi powinny być wykorzystywane na potrzeby działalności gospodarczej usługobiorcy, należy stwierdzić, iż okoliczność, że wykorzystuje on te usługi do celów działalności nie objętej zakresem zastosowania szóstej dyrektywy, nie stanowi przeszkody dla zastosowania tego przepisu. • celem tych przepisów jest uniknięcie z jednej strony zbiegu właściwości, mogącego prowadzić do podwójnego opodatkowania, a z drugiej strony braku opodatkowania przychodów.
Skład orzekający
P. Jann
prezes izby
M. Ilešič
sędzia
A. Tizzano
sędzia
A. Borg Barthet
sprawozdawca
E. Levits
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "interpretacja przepisów VAT dotyczących miejsca świadczenia usług i statusu podatnika, zwłaszcza w przypadku podmiotów prowadzących działalność mieszaną."
Ograniczenia: Dotyczy przepisów dyrektyw VAT, które zostały zastąpione przez dyrektywę 2006/112/WE, jednak zasady interpretacji pozostają aktualne.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy złożonej kwestii VAT i statusu podatnika, co jest istotne dla wielu przedsiębiorstw działających na rynku unijnym, zwłaszcza tych z działalnością mieszaną.
“Czy Twoja firma płaci VAT tam, gdzie powinna? TSUE wyjaśnia zasady dla działalności mieszanej.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny