C-256/14
Podsumowanie
Trybunał orzekł, że opłaty komunalne za zajmowanie gruntu przez dystrybutora gazu, przerzucane następnie na sprzedawcę gazu, wliczają się do podstawy opodatkowania VAT od usług świadczonych przez dystrybutora na rzecz sprzedawcy.
Sprawa dotyczyła wykładni dyrektywy VAT w kontekście opłat komunalnych za zajmowanie gruntu (TOS) uiszczanych przez dystrybutora gazu (Lisboagás) na rzecz gmin. Lisboagás przerzucała te opłaty na spółkę sprzedającą gaz, która z kolei przerzucała je na odbiorców końcowych. Trybunał rozstrzygnął, że opłaty te, mimo że nie stanowią bezpośredniego wynagrodzenia za dostawę gazu, wliczają się do podstawy opodatkowania VAT od usług świadczonych przez Lisboagás na rzecz spółki sprzedającej gaz, ponieważ stanowią element wynagrodzenia za korzystanie z infrastruktury.
Wniosek o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym dotyczył wykładni dyrektywy VAT w sprawie opłat komunalnych za zajmowanie części podziemnej gruntu (TOS) uiszczanych przez spółkę dystrybucyjną gazu (Lisboagás) na rzecz gmin. Lisboagás, posiadając koncesję na dystrybucję gazu, umieszczała rury w gruncie komunalnym i płaciła za to TOS. Następnie przerzucała te opłaty na spółkę sprzedającą gaz, wystawiając fakturę za korzystanie z infrastruktury, a ta z kolei przerzucała je na odbiorców końcowych. Lisboagás kwestionowała naliczanie VAT od tych przerzucanych kwot, argumentując, że nie stanowią one wynagrodzenia ani nie pozostają w bezpośrednim związku z dostawą gazu. Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE) uznał, że opłaty TOS, mimo iż nie są bezpośrednio związane z dostawą gazu i nie stanowią wynagrodzenia za nią, wliczają się do podstawy opodatkowania VAT od usług świadczonych przez Lisboagás na rzecz spółki sprzedającej gaz. TSUE oparł się na art. 73 dyrektywy VAT, stwierdzając, że kwoty te stanowią element wynagrodzenia za korzystanie z infrastruktury, a zasada neutralności podatkowej nie jest naruszona, ponieważ gminy pobierające opłaty nie są podatnikami VAT, podczas gdy Lisboagás jest podatnikiem.
Asystent AI do analizy prawnej
Przeanalizuj tę sprawę w kontekście orzecznictwa, przepisów i doktryny. Uzyskaj pogłębioną analizę, projekt pisma lub odpowiedź na pytanie prawne.
Zagadnienia prawne (2)
Odpowiedź sądu
Tak, opłaty te wliczają się do podstawy opodatkowania VAT od usług świadczonych przez dystrybutora na rzecz sprzedawcy gazu.
Uzasadnienie
Opłaty te stanowią element wynagrodzenia za korzystanie z infrastruktury sieciowej, nawet jeśli nie są bezpośrednio związane z dostawą gazu. Zastosowanie znajduje art. 73 dyrektywy VAT.
Rozstrzygnięcie
Decyzja
odpowiedz_na_pytanie
Strona wygrywająca
udzielono odpowiedzi na pytanie
Strony
| Nazwa | Typ | Rola |
|---|---|---|
| Lisboagás GDL – Sociedade Distribuidora de Gás Natural de Lisboa SA | spolka | skarżący |
| Autoridade Tributária e Aduaneira | organ_krajowy | pozwany |
| Rząd grecki | panstwo_czlonkowskie | interwenient |
| Rząd portugalski | panstwo_czlonkowskie | interwenient |
| Komisja Europejska | instytucja_ue | interwenient |
Przepisy (8)
Główne
Dyrektywa VAT art. 9 § 1
Dyrektywa Rady 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Definicja działalności gospodarczej, w tym wykorzystywanie majątku w celu uzyskania dochodu.
Dyrektywa VAT art. 73
Dyrektywa Rady 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług.
Dyrektywa VAT art. 78 § akapit pierwszy lit. a)
Dyrektywa Rady 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Do podstawy opodatkowania wlicza się podatki, cła, opłaty i inne należności, z wyjątkiem samego VAT, pod warunkiem bezpośredniego związku z dostawą/usługą.
Dyrektywa VAT art. 79 § akapit pierwszy lit. c)
Dyrektywa Rady 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot otrzymanych jako zwrot wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy, zaksięgowanych na koncie przejściowym.
Pomocnicze
Dyrektywa VAT art. 13 § 1
Dyrektywa Rady 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Organy władzy publicznej nie są podatnikami w związku z działalnością, którą podejmują jako organy władzy publicznej.
CIVA art. 2 § 1
Código do Imposto sobre o Valor Acrescentado
Opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają osoby wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą.
CIVA art. 16 § 5 lit. a)
Código do Imposto sobre o Valor Acrescentado
Do podstawy opodatkowania wlicza się podatki, cła, opłaty i inne należności, z wyjątkiem VAT.
Ustawa nr 53-E/2006 art. 3
Lei n.º 53-E/2006, Aprova o regime geral das taxas das autarquias locais
Definicja opłaty samorządowej jako należności za usługę publiczną lub korzystanie z mienia publicznego.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Opłaty komunalne za zajmowanie gruntu (TOS) stanowią element wynagrodzenia za korzystanie z infrastruktury sieciowej, co uzasadnia ich wliczenie do podstawy opodatkowania VAT od usług świadczonych przez dystrybutora na rzecz sprzedawcy gazu (art. 73 Dyrektywy VAT). Wliczanie TOS do podstawy opodatkowania VAT nie narusza zasady neutralności podatkowej, ponieważ gminy nie są podatnikami VAT, a spółka dystrybucyjna jest podatnikiem, a transakcje nie są tożsame.
Odrzucone argumenty
Opłaty komunalne (TOS) nie stanowią wynagrodzenia ani nie pozostają w bezpośrednim związku z dostawą gazu, więc nie powinny być wliczane do podstawy opodatkowania VAT. TOS nie podlegają przepisom art. 78 lit. a) Dyrektywy VAT, ponieważ nie pozostają w bezpośrednim związku z transakcjami podlegającymi opodatkowaniu ani nie są związane z wykonywaniem działalności koncesjonowanej. Skoro gminy pobierają TOS bez VAT, ich przerzucenie bez marży nie powinno skutkować wliczeniem do podstawy opodatkowania VAT (zasada neutralności podatkowej).
Godne uwagi sformułowania
podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia aby opłaty mogły być wliczone do podstawy opodatkowania podatkiem VAT, mimo że nie stanowią one wartości dodanej ani gospodarczego wynagrodzenia z tytułu dostawy towaru lub świadczenia usług, muszą pozostawać w bezpośrednim związku z tą dostawą kwestia, czy zdarzenie powodujące powstanie obowiązku uiszczenia tej opłaty jest tożsame ze zdarzeniem powodującym powstanie obowiązku uiszczenia podatku VAT, jest czynnikiem o decydującym znaczeniu dla ustalenia takiego bezpośredniego związku TOS nie stanowią wartości dodanej ani gospodarczego wynagrodzenia z tytułu transakcji podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT dokonywanej między spółką posiadającą koncesję na dystrybucję gazu w sieci a spółką zajmującą się jego sprzedażą, zaś zdarzenie powodujące powstanie obowiązku uiszczenia TOS nie jest tożsame ze zdarzeniem powodującym powstanie obowiązku uiszczenia podatku VAT, jako że nie pozostaje w bezpośrednim związku z tą transakcją. kwoty TOS stanowią element wynagrodzenia, jakie Lisboagás otrzymuje od spółki zajmującej się sprzedażą gazu za świadczone przez nią usługi
Skład orzekający
A. Ó Caoimh
prezes izby
E. Jarašiūnas
sprawozdawca
C.G. Fernlund
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów VAT dotyczących wliczania do podstawy opodatkowania opłat przerzucanych przez przedsiębiorstwo posiadające koncesję na infrastrukturę publiczną na inne przedsiębiorstwo."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji opłat komunalnych za zajmowanie gruntu w kontekście dystrybucji gazu w Portugalii, ale zasady interpretacji VAT mogą mieć szersze zastosowanie.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy złożonej interpretacji przepisów VAT w kontekście opłat za korzystanie z infrastruktury publicznej, co jest istotne dla firm działających w sektorach regulowanych i korzystających z mienia publicznego.
“Czy opłaty za zajęcie gruntu przez dystrybutora gazu podlegają VAT? TSUE wyjaśnia.”
Sektor
energetyka
Twój asystent do analizy prawnej
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka ponad 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
Powiązane tematy
Potrzebujesz pomocy prawnej?
Asystent AI przeanalizuje Twoje pytanie w oparciu o orzecznictwo, przepisy i doktrynę — jak rozmowa z ekspertem.
Zadaj pytanie Asystentowi AI