C-248/20
Podsumowanie
Wniosek o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym dotyczył wykładni dyrektywy VAT w sprawie sytuacji, w której właściciel nieruchomości, który skorzystał z prawa wyboru opodatkowania w trakcie budowy budynku i odliczył VAT naliczony, musi zwrócić ten VAT wraz z odsetkami z powodu zaprzestania realizacji projektu budowlanego przed ukończeniem budynku i rozpoczęciem najmu. Spółka Skellefteå Industrihus AB odliczyła VAT naliczony w związku z budową budynku biurowego przeznaczonego do wynajmu, a następnie odstąpiła od projektu. Szwedzkie przepisy nakazywały zwrot odliczonego VAT wraz z odsetkami. Trybunał, powołując się na swoje orzecznictwo, stwierdził, że prawo do odliczenia VAT naliczonego powstaje w momencie nabycia towarów lub usług przez podatnika, a jego późniejsze niewykorzystanie do transakcji opodatkowanych nie powoduje automatycznego utraty tego prawa. Cofnięcie prawa do odliczenia w takiej sytuacji jest sprzeczne z zasadą neutralności VAT i szerokim zakresem uprawnień dyskrecjonalnych przyznanych państwom członkowskim w art. 137 ust. 2 dyrektywy VAT. Trybunał orzekł, że przepisy krajowe nakazujące natychmiastowy zwrot VAT naliczonego wraz z odsetkami są sprzeczne z dyrektywą VAT, jednakże nie sprzeciwiają się one uregulowaniu krajowemu przewidującemu obowiązek dokonania korekty odliczonego VAT.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja prawa do odliczenia VAT w przypadku niezrealizowania planowanej działalności gospodarczej, zwłaszcza w kontekście inwestycji budowlanych i prawa wyboru opodatkowania.
Dotyczy specyficznej sytuacji odstąpienia od projektu budowlanego przed jego ukończeniem i rozpoczęciem najmu, a także interpretacji przepisów dyrektywy VAT w tym zakresie.
Zagadnienia prawne (1)
Czy przepisy krajowe nakazujące natychmiastowy zwrot odliczonego VAT wraz z odsetkami, gdy projekt budowlany zakończy się przed rozpoczęciem najmu, są zgodne z dyrektywą VAT, w szczególności z art. 137, 168, 184-187, 189 i 192?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, takie przepisy są sprzeczne z dyrektywą VAT, jednakże nie sprzeciwiają się one uregulowaniu krajowemu przewidującemu obowiązek dokonania korekty odliczonego VAT.
Uzasadnienie
Trybunał stwierdził, że prawo do odliczenia VAT naliczonego powstaje w momencie nabycia towarów lub usług, a jego późniejsze niewykorzystanie do transakcji opodatkowanych nie powoduje automatycznej utraty tego prawa. Cofnięcie prawa do odliczenia w takiej sytuacji jest sprzeczne z zasadą neutralności VAT i zakresem uprawnień dyskrecjonalnych państw członkowskich. Jednakże, mechanizm korekty odliczonego VAT jest zgodny z dyrektywą.
Strony
| Nazwa | Typ | Rola |
|---|---|---|
| Skatteverket | organ_krajowy | pozwany |
| Skellefteå Industrihus AB | spolka | skarżący |
Przepisy (18)
Główne
dyrektywa VAT art. 137 § 1
Dyrektywa Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Prawo wyboru opodatkowania dostaw budynków, terenów niezabudowanych oraz dzierżawy i wynajmu nieruchomości.
dyrektywa VAT art. 137 § 2
Dyrektywa Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Państwa członkowskie określają szczegółowe zasady korzystania z prawa wyboru i mogą ograniczyć jego zakres.
dyrektywa VAT art. 168
Dyrektywa Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Prawo do odliczenia VAT naliczonego od towarów i usług wykorzystywanych na potrzeby opodatkowanych transakcji.
dyrektywa VAT art. 184
Dyrektywa Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Obowiązek korekty wstępnego odliczenia, jeżeli jego kwota jest wyższa lub niższa od kwoty odliczenia przysługującej podatnikowi.
dyrektywa VAT art. 185
Dyrektywa Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Okoliczności dokonywania korekty odliczenia, w szczególności w przypadku zmiany czynników uwzględnianych przy określaniu kwoty odliczenia.
dyrektywa VAT art. 186
Dyrektywa Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Państwa członkowskie określają szczegółowe przepisy wykonawcze do art. 184 i 185.
dyrektywa VAT art. 187
Dyrektywa Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Korekta odliczenia w przypadku dóbr inwestycyjnych.
dyrektywa VAT art. 189
Dyrektywa Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Środki wykonawcze do art. 187 i 188.
dyrektywa VAT art. 192
Dyrektywa Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Środki zapobiegające nieuzasadnionym korzyściom lub stratom w przypadku przejścia z jednego systemu opodatkowania na inny.
ustawa o VAT art. rozdział 9 § § 11
Mervärdesskattelag (1994:200)
Szczególne przepisy dotyczące korekty w przypadku zakończenia opcjonalnego opodatkowania na etapie budowy przed rozpoczęciem najmu.
Pomocnicze
dyrektywa VAT art. 9 § 1
Dyrektywa Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Definicja podatnika.
dyrektywa VAT art. 135 § 1
Dyrektywa Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Zwolnienie z VAT dzierżawy i wynajmu nieruchomości.
ustawa o VAT art. rozdział 3 § § 2
Mervärdesskattelag (1994:200)
Wynajem nieruchomości jest co do zasady zwolniony z VAT.
ustawa o VAT art. rozdział 3 § § 3
Mervärdesskattelag (1994:200)
Możliwość wyboru opodatkowania wynajmu nieruchomości.
ustawa o VAT art. rozdział 9 § § 1
Mervärdesskattelag (1994:200)
Możliwość wyboru opodatkowania wynajmu nieruchomości.
ustawa o VAT art. rozdział 9 § § 6 ust. 2
Mervärdesskattelag (1994:200)
Możliwość zakończenia opcjonalnego opodatkowania przez organ podatkowy.
ustawa o VAT art. rozdział 8
Mervärdesskattelag (1994:200)
Prawo do odliczenia VAT naliczonego.
ustawa o VAT art. rozdział 8a
Mervärdesskattelag (1994:200)
Korekta odliczeń VAT.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Prawo do odliczenia VAT naliczonego powstaje w momencie nabycia towarów lub usług, a jego późniejsze niewykorzystanie do transakcji opodatkowanych nie powoduje automatycznej utraty tego prawa. • Cofnięcie prawa do odliczenia VAT w sytuacji niezrealizowania planowanej działalności jest sprzeczne z zasadą neutralności VAT. • Państwa członkowskie nie mogą wykorzystywać uprawnień dyskrecjonalnych do naruszania już nabytego prawa do odliczenia.
Odrzucone argumenty
Przepisy krajowe nakazujące natychmiastowy zwrot VAT naliczonego wraz z odsetkami są zgodne z dyrektywą VAT, ponieważ dotyczą one sytuacji, w której nie doszło do faktycznego wykorzystania dóbr inwestycyjnych do celów opodatkowanych transakcji.
Godne uwagi sformułowania
„Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności. • Opodatkowanie VAT nie ustaje automatycznie w chwili, gdy podatnik postanawia zrezygnować z planowanej wcześniej działalności. • Nabycie towarów lub usług przez podatnika działającego w takim charakterze decyduje o stosowaniu systemu VAT, a w konsekwencji, mechanizmu odliczenia. • Każda inna wykładnia dyrektywy VAT byłaby sprzeczna z zasadą neutralności VAT w odniesieniu do obciążenia podatkowego przedsiębiorstwa.
Skład orzekający
N. Wahl
prezes izby
F. Biltgen
sprawozdawca
L.S. Rossi
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja prawa do odliczenia VAT w przypadku niezrealizowania planowanej działalności gospodarczej, zwłaszcza w kontekście inwestycji budowlanych i prawa wyboru opodatkowania."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji odstąpienia od projektu budowlanego przed jego ukończeniem i rozpoczęciem najmu, a także interpretacji przepisów dyrektywy VAT w tym zakresie.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego aspektu VAT – prawa do odliczenia przy inwestycjach, które nie doszły do skutku. Jest to istotne dla wielu przedsiębiorców, zwłaszcza w branży nieruchomości.
“Czy utrata prawa do odliczenia VAT jest nieunikniona, gdy projekt budowlany upadnie? TSUE odpowiada.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny