C-247/08
Podsumowanie
Trybunał orzekł, że francuska spółka typu "société par actions simplifiée" (SAS) nie może być uznana za "spółkę państwa członkowskiego" w rozumieniu dyrektywy 90/435/EWG przed jej zmianą w 2003 r., co oznacza brak prawa do zwolnienia z podatku u źródła wypłacanych zysków.
Sprawa dotyczyła wykładni dyrektywy 90/435/EWG w kontekście francuskiej spółki typu "société par actions simplifiée" (SAS), która domagała się zwolnienia z niemieckiego podatku u źródła od zysków wypłaconych przez jej niemiecką spółkę zależną. Sąd krajowy powziął wątpliwości, czy SAS, nieujęta w pierwotnym załączniku do dyrektywy, może być traktowana jako "spółka państwa członkowskiego". Trybunał uznał, że wykaz spółek w dyrektywie jest wyczerpujący i SAS nie była objęta jej zakresem przed zmianą dyrektywą 2003/123/WE, co skutkowało brakiem prawa do zwolnienia. Nie stwierdzono również nieważności dyrektywy z powodu wyłączenia SAS.
Wniosek o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym złożony przez Finanzgericht Köln dotyczył wykładni dyrektywy Rady 90/435/EWG z dnia 23 lipca 1990 r. w sprawie wspólnego systemu opodatkowania stosowanego w przypadku spółek dominujących i spółek zależnych różnych państw członkowskich. Sprawa rozpatrywana przez sąd krajowy dotyczyła francuskiej spółki Gaz de France — Berliner Investissement SA, która posiadała wszystkie udziały w niemieckiej spółce Gaz de France Deutschland GmbH. W 1999 r. niemiecka spółka wypłaciła swojej francuskiej spółce dominującej zysk, potrącając podatek u źródła. Francuska spółka domagała się zwrotu tego podatku, argumentując, że powinna być traktowana jako "spółka państwa członkowskiego" w rozumieniu dyrektywy 90/435/EWG, co skutkowałoby zwolnieniem z podatku u źródła. Kluczowym problemem była forma prawna spółki francuskiej – "société par actions simplifiée" (SAS), która nie była wymieniona w załączniku do dyrektywy 90/435/EWG w jej pierwotnym brzmieniu. Sąd krajowy miał wątpliwości, czy należy ograniczyć się do literalnej wykładni przepisów, czy też uwzględnić cel dyrektywy oraz późniejsze zmiany legislacyjne (dyrektywa 2003/123/WE, która dodała SAS do wykazu). Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej, rozpatrując pierwsze pytanie, stwierdził, że art. 2 lit. a) dyrektywy 90/435/EWG w związku z lit. f) załącznika powinien być interpretowany w ten sposób, że spółka prawa francuskiego mająca formę SAS nie mogła być uznana za "spółkę państwa członkowskiego" w rozumieniu tej dyrektywy przed jej zmianą przez dyrektywę 2003/123/WE. Trybunał podkreślił, że wykaz spółek w załączniku do dyrektywy 90/435/EWG miał charakter wyczerpujący, a późniejsze dodanie SAS do wykazu w dyrektywie 2003/123/WE nie miało mocy wstecznej. W odpowiedzi na drugie pytanie dotyczące ważności dyrektywy, Trybunał nie stwierdził żadnych elementów, które mogłyby wpłynąć na jej ważność. Podkreślono, że prawodawca wspólnotowy ma szeroki zakres swobodnego uznania w zakresie harmonizacji prawa, a wyłączenie pewnych form spółek z zakresu dyrektywy nie narusza swobód traktatowych, o ile państwa członkowskie nie stosują przepisów sprzecznych ze swobodami przepływu.
Asystent AI do analizy prawnej
Przeanalizuj tę sprawę w kontekście orzecznictwa, przepisów i doktryny. Uzyskaj pogłębioną analizę, projekt pisma lub odpowiedź na pytanie prawne.
Zagadnienia prawne (2)
Odpowiedź sądu
Nie, spółka prawa francuskiego mająca formę société par actions simplifiée nie może zostać uznana za „spółkę państwa członkowskiego” w rozumieniu dyrektywy 90/435/EWG przed jej zmianą przez dyrektywę 2003/123/WE.
Uzasadnienie
Trybunał uznał, że wykaz spółek w załączniku do dyrektywy 90/435/EWG miał charakter wyczerpujący. Forma prawna SAS nie była wymieniona w pierwotnym brzmieniu załącznika, a późniejsze dodanie jej do wykazu w dyrektywie 2003/123/WE nie miało mocy wstecznej.
Rozstrzygnięcie
Decyzja
odpowiedz_na_pytanie
Strona wygrywająca
Bundeszentralamt für Steuern (pozwany w postępowaniu przed sądem krajowym)
Strony
| Nazwa | Typ | Rola |
|---|---|---|
| Gaz de France — Berliner Investissement SA | spolka | skarżący w postępowaniu przed sądem krajowym |
| Bundeszentralamt für Steuern | organ_krajowy | pozwany w postępowaniu przed sądem krajowym |
| Rząd niemiecki | panstwo_czlonkowskie | interwenient |
| Rząd włoski | panstwo_czlonkowskie | interwenient |
| Rząd Zjednoczonego Królestwa | panstwo_czlonkowskie | interwenient |
| Komisja Wspólnot Europejskich | instytucja_ue | interwenient |
Przepisy (11)
Główne
Dyrektywa 90/435/EWG art. 2 § lit. a)
Dyrektywa Rady 90/435/EWG
Definiuje "spółkę państwa członkowskiego" jako spółkę posiadającą jedną z form prawnych wymienionych w załączniku. Wykaz form prawnych w załączniku (w tym lit. f) dotyczącej Francji) jest wyczerpujący.
Dyrektywa 90/435/EWG art. 5 § ust. 1
Dyrektywa Rady 90/435/EWG
Zyski wypłacane przez spółkę zależną na rzecz spółki dominującej są zwolnione z podatku u źródła, jeśli spółka dominująca posiada minimum 25% kapitału spółki zależnej.
Dyrektywa 90/435/EWG § załącznik lit. f)
Dyrektywa Rady 90/435/EWG
W pierwotnym brzmieniu wymieniał formy prawne spółek francuskich objętych dyrektywą: "société anonyme", "société en commandite par actions", "société à responsabilité limitée", jak również przemysłowe i handlowe instytucje publiczne oraz przedsiębiorstwa. Nie obejmował "société par actions simplifiée" (SAS).
EStG 1999 art. 44d § ust. 1 i 2
Einkommensteuergesetz
Niemieckie przepisy dotyczące opodatkowania dochodów kapitałowych i zwolnień dla spółek dominujących, odwołujące się do definicji z dyrektywy 90/435/EWG.
EStG 1999 § Załącznik 7
Einkommensteuergesetz
Niemiecki wykaz spółek dominujących, odwołujący się do definicji z dyrektywy 90/435/EWG.
Pomocnicze
Dyrektywa 2003/123/WE art. 1 § pkt 6
Dyrektywa Rady 2003/123/WE
Zastąpiła załącznik do dyrektywy 90/435/EWG, dodając do lit. f) formę "sociétés par actions simplifiées" (SAS) oraz inne spółki podlegające francuskiemu podatkowi dochodowemu od osób prawnych.
TFUE art. 43
Traktat WE
Dotyczy swobody przedsiębiorczości.
TFUE art. 48
Traktat WE
Dotyczy swobody przedsiębiorczości w odniesieniu do spółek.
TFUE art. 56 § ust. 1
Traktat WE
Dotyczy swobody świadczenia usług.
TFUE art. 58 § ust. 1 lit. a)
Traktat WE
Wyłączenia z zakresu swobody świadczenia usług.
TFUE art. 58 § ust. 3
Traktat WE
Wyłączenia z zakresu swobody świadczenia usług.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wykaz spółek w załączniku do dyrektywy 90/435/EWG ma charakter wyczerpujący, a forma prawna "société par actions simplifiée" (SAS) nie była w nim wymieniona przed zmianą dyrektywą 2003/123/WE. Późniejsze dodanie SAS do wykazu w dyrektywie 2003/123/WE nie miało mocy wstecznej. Prawodawca wspólnotowy ma szeroki zakres swobodnego uznania w zakresie harmonizacji prawa, a wyłączenie pewnych form spółek z zakresu dyrektywy nie narusza swobód traktatowych.
Odrzucone argumenty
Francuska spółka typu SAS powinna być uznana za "spółkę państwa członkowskiego" w rozumieniu dyrektywy 90/435/EWG ze względu na cel dyrektywy i podobieństwo do innych form spółek francuskich. Wyłączenie SAS z zakresu dyrektywy prowadzi do dyskryminacji i narusza swobodę przedsiębiorczości oraz swobodny przepływ kapitału.
Godne uwagi sformułowania
wykładnia broniona przez skarżącą w postępowaniu przed sądem krajowym, a także przez Komisję, mogłaby odpowiadać celom dyrektywy 90/435/EWG należy stwierdzić, że dyrektywa 90/435/EWG nie ma na celu ustanowienia wspólnego reżimu dla wszystkich spółek w państwach członkowskich ani też dla wszystkich form uczestnictwa wymogi podstawowej zasady pewności prawa sprzeciwiają się temu, aby wykaz spółek zamieszczony pod lit. f) załącznika do tej dyrektywy był interpretowany jako wykaz załączony tytułem wskazówki, jeżeli taka wykładnia nie wynika ani z jej treści, ani z systematyki dyrektywy 90/435/EWG intencje wyrażone przez państwa członkowskie w ramach Rady Unii Europejskiej są pozbawione mocy prawnej, jeżeli nie znajdują one wyrazu w przepisach prawnych
Skład orzekający
P. Jann
prezes izby
M. Ilešič
sędzia
A. Tizzano
sędzia
E. Levits
sprawozdawca
J.J. Kasel
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Wykładnia zakresu zastosowania dyrektywy 90/435/EWG oraz zasady wyczerpującego charakteru wykazów form prawnych w załącznikach do aktów prawnych UE. Znaczenie późniejszych nowelizacji dla stosowania przepisów."
Ograniczenia: Dotyczy stanu prawnego przed zmianą dyrektywy 90/435/EWG dyrektywą 2003/123/WE. Interpretacja przepisów podatkowych UE.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnej kwestii wykładni prawa UE i jej stosowania do specyficznych form prawnych spółek, co jest istotne dla praktyków prawa podatkowego i korporacyjnego. Pokazuje, jak zmiany legislacyjne wpływają na interpretację przepisów.
“Czy nowa forma spółki automatycznie podlega unijnym ulgom podatkowym? TSUE wyjaśnia.”
Twój asystent do analizy prawnej
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka ponad 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
Powiązane tematy
Potrzebujesz pomocy prawnej?
Asystent AI przeanalizuje Twoje pytanie w oparciu o orzecznictwo, przepisy i doktrynę — jak rozmowa z ekspertem.
Zadaj pytanie Asystentowi AI