C-215/19

Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej2020-07-02

cjeupodatkiVATWysokatrybunal

VATcentra danychwynajem nieruchomościusługi związane z nieruchomościamimiejsce świadczenia usługzwolnienie podatkoweopodatkowanie

Podsumowanie

TSUE orzekł, że usługi przechowywania danych w centrach danych, obejmujące wynajem szaf serwerowych i dodatkowe usługi, nie są zwolnione z VAT jako wynajem nieruchomości ani nie są traktowane jako usługi związane z nieruchomością, jeśli klienci nie mają wyłącznego prawa do korzystania z części centrum danych.

Sprawa dotyczyła opodatkowania VAT usług przechowywania w centrum danych. Fiński sąd administracyjny pytał, czy wynajem szaf serwerowych wraz z usługami dodatkowymi (energia, klimatyzacja) można uznać za wynajem nieruchomości (zwolniony z VAT) lub za usługę związaną z nieruchomością. Trybunał Sprawiedliwości UE uznał, że takie usługi nie są wynajmem nieruchomości, jeśli usługodawca nie zapewnia biernego udostępnienia miejsca i szafy serwerowe nie są integralną częścią budynku. Nie są też usługami związanymi z nieruchomością, jeśli klienci nie mają wyłącznego prawa do korzystania z części centrum danych.

Wniosek o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym dotyczył wykładni przepisów dyrektywy VAT w sprawie miejsca świadczenia usług oraz rozporządzenia wykonawczego ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy VAT. Sprawa dotyczyła usług przechowywania w centrum danych świadczonych przez fińską spółkę A Oy. Usługi te obejmowały udostępnienie szaf serwerowych, dostarczanie energii elektrycznej oraz zapewnienie optymalnych warunków użytkowania serwerów (temperatura, wilgotność, kontrola dostępu). Fiński sąd administracyjny pytał, czy takie usługi można uznać za wynajem nieruchomości (zwolniony z VAT zgodnie z art. 135 ust. 1 lit. l) dyrektywy VAT) lub za usługi związane z nieruchomością (art. 47 dyrektywy VAT). Trybunał Sprawiedliwości UE, analizując pojęcie „wynajmu nieruchomości”, podkreślił, że zwolnienie z VAT ma zastosowanie do biernego udostępnienia nieruchomości, a nie do usług o charakterze handlowym, które obejmują dodatkowe świadczenia. W przypadku usług przechowywania w centrum danych, jeśli usługodawca nie ogranicza się do biernego udostępnienia miejsca, a szafy serwerowe nie są integralną częścią budynku ani nie są zainstalowane na stałe, nie można mówić o wynajmie nieruchomości w rozumieniu dyrektywy VAT. Ponadto, analizując pojęcie „usług związanych z nieruchomością”, Trybunał stwierdził, że takie usługi muszą mieć wystarczająco bezpośredni związek z nieruchomością, a nieruchomość musi stanowić jej centralny i niezbędny element. W przypadku usług przechowywania w centrum danych, jeśli klienci nie mają wyłącznego prawa do korzystania z części centrum danych, a szafy serwerowe nie są nieruchomością, usługi te nie są uznawane za związane z nieruchomością.

Asystent AI do analizy prawnej

Przeanalizuj tę sprawę w kontekście orzecznictwa, przepisów i doktryny. Uzyskaj pogłębioną analizę, projekt pisma lub odpowiedź na pytanie prawne.

Analiza orzecznictwa Badanie przepisów Odpowiedzi na pytania Drafting pism

Wypróbuj Asystenta AI

Zagadnienia prawne (2)

Odpowiedź sądu

Nie, takie usługi nie stanowią wynajmu nieruchomości objętego zwolnieniem z VAT, jeśli usługodawca nie zapewnia biernego udostępnienia miejsca, a szafy serwerowe nie są integralną częścią budynku ani nie są zainstalowane na stałe.

Uzasadnienie

Trybunał zdefiniował wynajem nieruchomości jako prawo do zajmowania nieruchomości jak właściciel i wykluczenia osób trzecich. Zwolnienie ma zastosowanie do biernego udostępnienia, a nie do usług o charakterze handlowym z dodatkowymi świadczeniami. W analizowanym przypadku usługi wykraczają poza bierne udostępnienie, a szafy serwerowe nie spełniają definicji nieruchomości.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

odpowiedz_na_pytanie

Strona wygrywająca

udzielono odpowiedzi na pytanie

Strony

Nazwa	Typ	Rola
Veronsaajien oikeudenvalvontayksikkö	organ_krajowy	wnoszący_odwołanie
A Oy	spolka	strona_w_postępowaniu_głównym
Komisja Europejska	instytucja_ue	interwenient

Przepisy (10)

Główne

Dyrektywa VAT art. 135 § 1 lit. l

Dyrektywa Rady 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej

Wynajem nieruchomości jest zwolniony z VAT, ale zwolnienie to nie obejmuje usług, które wykraczają poza bierne udostępnienie nieruchomości i mają charakter handlowy z dodatkowymi świadczeniami.

Dyrektywa VAT art. 47

Dyrektywa Rady 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej

Miejsce świadczenia usług związanych z nieruchomościami jest tam, gdzie znajduje się nieruchomość. Wykładnia tego przepisu wymaga, aby usługi miały wystarczająco bezpośredni związek z nieruchomością, która jest jej centralnym i niezbędnym elementem.

Pomocnicze

Rozporządzenie wykonawcze art. 13b

Rozporządzenie wykonawcze Rady (UE) nr 282/2011 ustanawiające środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112

Definiuje pojęcie 'nieruchomości' dla celów stosowania dyrektywy VAT, obejmując elementy stanowiące integralną część budynku lub maszyny zainstalowane na stałe.

Rozporządzenie wykonawcze art. 31a § 1

Rozporządzenie wykonawcze Rady (UE) nr 282/2011 ustanawiające środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112

Precyzuje, że usługi związane z nieruchomością muszą mieć wystarczająco bezpośredni związek z nieruchomością, która stanowi jej centralny i niezbędny element.

Rozporządzenie wykonawcze art. 31a § 3 lit. b

Rozporządzenie wykonawcze Rady (UE) nr 282/2011 ustanawiające środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112

Wyłącza z zakresu usług związanych z nieruchomością wynajem nieruchomości w celu przechowywania towarów, jeżeli żadna część nieruchomości nie jest przeznaczona do wyłącznego użytku przez usługobiorcę.

AVL art. 1 § 1