C-184/23
Podsumowanie
Trybunał orzekł, że świadczenia wewnątrz grupy VAT, gdzie członkowie są traktowani jako jeden podatnik, nie podlegają VAT, nawet jeśli odbiorca nie może odliczyć naliczonego podatku.
Sprawa dotyczyła wykładni przepisów VAT w kontekście niemieckiego systemu grupy podatkowej (Organschaft). Sąd odsyłający pytał, czy świadczenia między członkami grupy VAT podlegają opodatkowaniu VAT, zwłaszcza gdy odbiorca nie ma prawa do odliczenia VAT. Trybunał, opierając się na art. 4 ust. 4 akapit drugi szóstej dyrektywy, stwierdził, że uznanie grupy za jednego podatnika wyklucza opodatkowanie transakcji wewnętrznych VAT. Podkreślono, że prawo do odliczenia VAT przysługuje grupie jako całości, a ryzyko strat podatkowych nie jest podstawą do opodatkowania takich świadczeń.
Wniosek o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym dotyczył wykładni art. 2 pkt 1 oraz art. 4 ust. 4 akapit drugi szóstej dyrektywy Rady 77/388/EWG w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej. Sprawa wywodziła się ze sporu między niemieckim urzędem skarbowym a fundacją S, dotyczącym opodatkowania VAT za rok 2005. Niemieckie przepisy dopuszczały uznanie grupy podmiotów prawnie niezależnych, ale ściśle powiązanych finansowo, ekonomicznie i organizacyjnie, za jednego podatnika (Organschaft). W tej sprawie spółka U-GmbH świadczyła usługi na rzecz fundacji S. Urząd skarbowy uznał, że usługi te, świadczone w ramach grupy podatkowej, nie podlegają VAT, ale jednocześnie, ponieważ były świadczone na rzecz części działalności S, która nie podlegała VAT (jako działalność organu władzy publicznej), uznał je za nieodpłatne świadczenie usług podlegające VAT. Sąd finansowy uchylił tę decyzję, a urząd skarbowy wniósł skargę rewizyjną. Bundesfinanzhof zwrócił się do Trybunału z pytaniami, czy uznanie grupy za jednego podatnika wyklucza opodatkowanie transakcji wewnętrznych VAT oraz czy brak prawa do odliczenia VAT przez odbiorcę powinien prowadzić do opodatkowania w celu uniknięcia strat podatkowych. Trybunał, powołując się na swoje wcześniejsze orzecznictwo, w tym wyroki z dnia 1 grudnia 2022 r. (C-141/20 i C-269/20), stwierdził, że uznanie grupy za jednego podatnika na mocy art. 4 ust. 4 akapit drugi szóstej dyrektywy oznacza, że członkowie grupy nie są traktowani jako odrębni podatnicy, a świadczenia między nimi nie podlegają VAT. Podkreślono, że prawo do odliczenia VAT przysługuje grupie jako całości. Ryzyko strat podatkowych, o którym mowa w pytaniu drugim, nie jest podstawą do opodatkowania transakcji wewnętrznych, gdyż dotyczyło ono innych kwestii w poprzednich wyrokach (np. możliwości uznania podmiotu nadrzędnego za jednego podatnika). W konsekwencji Trybunał orzekł, że odpłatne świadczenia między osobami należącymi do tej samej grupy VAT, uznanej za jednego podatnika, nie podlegają opodatkowaniu VAT, nawet jeśli VAT zapłacony przez odbiorcę nie może być odliczony.
Asystent AI do analizy prawnej
Przeanalizuj tę sprawę w kontekście orzecznictwa, przepisów i doktryny. Uzyskaj pogłębioną analizę, projekt pisma lub odpowiedź na pytanie prawne.
Zagadnienia prawne (2)
Odpowiedź sądu
Nie, świadczenia te nie podlegają opodatkowaniu VAT.
Uzasadnienie
Uznanie grupy VAT za jednego podatnika na mocy art. 4 ust. 4 akapit drugi szóstej dyrektywy oznacza, że członkowie grupy nie są traktowani jako odrębni podatnicy. W związku z tym świadczenia między nimi nie stanowią dostawy towarów ani świadczenia usług podlegających VAT.
Rozstrzygnięcie
Decyzja
odpowiedz_na_pytanie
Strona wygrywająca
udzielono odpowiedzi na pytanie
Strony
| Nazwa | Typ | Rola |
|---|---|---|
| Finanzamt T | organ_krajowy | pozwany |
| S | inne | skarżący |
| Rząd niemiecki | organ_krajowy | interwenient |
| Komisja Europejska | instytucja_ue | interwenient |
Przepisy (8)
Główne
szósta dyrektywa art. 2 § pkt 1
Szósta dyrektywa Rady 77/388/EWG
Opodatkowaniu VAT podlega dostawa towarów lub usług świadczona odpłatnie na terytorium kraju przez podatnika, który jako taki występuje.
szósta dyrektywa art. 4 § ust. 1
Szósta dyrektywa Rady 77/388/EWG
Definicja podatnika jako osoby wykonującej samodzielnie działalność gospodarczą.
szósta dyrektywa art. 4 § ust. 4 akapit drugi
Szósta dyrektywa Rady 77/388/EWG
Możliwość uznania za jednego podatnika osób prawnie niezależnych, ale ściśle powiązanych finansowo, ekonomicznie i organizacyjnie.
UStG art. 2 § ust. 2 pkt 2
Umsatzsteuergesetz
Niemieckie przepisy dotyczące grupy podatkowej (Organschaft).
Pomocnicze
szósta dyrektywa art. 4 § ust. 5
Szósta dyrektywa Rady 77/388/EWG
Organy władzy publicznej nie są podatnikami w związku z działalnością, którą podejmują jako organy władzy publicznej.
szósta dyrektywa art. 6 § ust. 2 lit. b
Szósta dyrektywa Rady 77/388/EWG
Za świadczenie usług za wynagrodzeniem uznaje się nieodpłatne świadczenie usług przez podatnika na jego własny użytek lub użytek jego pracowników, lub, bardziej ogólnie, do celów innych niż związane z jego działalnością.
szósta dyrektywa art. 17 § ust. 2
Szósta dyrektywa Rady 77/388/EWG
Prawo do odliczenia VAT przez podatnika.
UStG art. 3 § ust. 9a pkt 2
Umsatzsteuergesetz
Niemieckie przepisy dotyczące uznawania nieodpłatnych świadczeń za odpłatne.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Uznanie grupy VAT za jednego podatnika na mocy art. 4 ust. 4 akapit drugi szóstej dyrektywy wyklucza traktowanie członków grupy jako odrębnych podatników. Świadczenia między członkami grupy VAT, traktowanej jako jeden podatnik, nie stanowią dostawy towarów ani świadczenia usług podlegających VAT. Prawo do odliczenia VAT przysługuje grupie jako całości, a nie poszczególnym członkom. Ryzyko strat podatkowych nie jest podstawą do opodatkowania transakcji wewnętrznych grupy VAT.
Godne uwagi sformułowania
zrównanie grupy podatkowej VAT z jednym podatnikiem [...] wyklucza to, aby członkowie grupy podatkowej VAT nadal oddzielnie składali deklaracje VAT i byli rejestrowani w ramach grupy i poza nią jako podatnicy usługodawca należący do grupy podatkowej VAT nie może [...] zostać indywidualnie uznany za podatnika odrębnego od podatnika, jakiego tworzy grupa podatkową VAT świadczenie takie nie może być zatem objęte zakresem stosowania VAT na podstawie art. 2 pkt 1 tej dyrektywy do celów VAT pomiędzy członkami tej samej grupy VAT nie mają miejsca odpłatne transakcje
Skład orzekający
C. Lycourgos
prezes izby
O. Spineanu-Matei
sędzia
J. C. Bonichot
sprawozdawca
S. Rodin
sędzia
L.S. Rossi
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących opodatkowania VAT transakcji wewnątrz grup podatkowych (VAT group) oraz zasady traktowania grupy jako jednego podatnika."
Ograniczenia: Dotyczy wykładni szóstej dyrektywy, ale zasady są analogiczne w świetle dyrektywy 2006/112/WE. Konieczność spełnienia warunków uznania grupy za jednego podatnika przez państwo członkowskie.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa wyjaśnia kluczowe kwestie dotyczące opodatkowania VAT w ramach grup kapitałowych, co jest istotne dla wielu przedsiębiorstw i doradców podatkowych. Wyjaśnia, dlaczego transakcje wewnętrzne nie podlegają VAT.
“Grupa VAT to jeden podatnik: Trybunał wyjaśnia, dlaczego transakcje wewnętrzne nie podlegają VAT.”
Twój asystent do analizy prawnej
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka ponad 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
Powiązane tematy
Potrzebujesz pomocy prawnej?
Asystent AI przeanalizuje Twoje pytanie w oparciu o orzecznictwo, przepisy i doktrynę — jak rozmowa z ekspertem.
Zadaj pytanie Asystentowi AI