C-142/12
Podsumowanie
Trybunał Sprawiedliwości UE orzekł, że zaprzestanie działalności gospodarczej spowodowane wykreśleniem z rejestru VAT jest objęte dyrektywą VAT, a podstawa opodatkowania VAT od pozostałych towarów powinna uwzględniać ich wartość w momencie zaprzestania działalności, a nie cenę nabycia.
Sprawa dotyczyła wykładni przepisów dyrektywy VAT w kontekście wykreślenia podatnika z rejestru VAT i opodatkowania pozostałych towarów. Trybunał orzekł, że wykreślenie z rejestru VAT, nawet jeśli uniemożliwia fakturowanie i odliczanie VAT, jest traktowane jako zaprzestanie działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu w rozumieniu art. 18 lit. c dyrektywy. Podstawa opodatkowania VAT od pozostałych towarów powinna być ustalana na podstawie ich wartości w momencie zaprzestania działalności, uwzględniając spadek wartości od momentu nabycia, a nie sztywno na podstawie ceny nabycia.
Wniosek o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym dotyczył wykładni art. 18 lit. c, art. 74 i 80 dyrektywy Rady 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej. Sprawa wyłoniła się z postępowania między Christomirem Marinowem a bułgarskim dyrektorem dyrekcji ds. odwołań i zarządzania egzekucją w Warnie, dotyczącego decyzji określającej zobowiązanie podatkowe z tytułu VAT. Marinow został wykreślony z rejestru VAT z powodu niewypełnienia obowiązków, a następnie organ podatkowy uznał, że w momencie wykreślenia dokonywał on transakcji opodatkowanych w odniesieniu do posiadanych towarów (pojazdów), ustalając podstawę opodatkowania VAT na podstawie wartości rynkowej. Sąd odsyłający pytał, czy wykreślenie z rejestru VAT jest objęte art. 18 lit. c dyrektywy, czy przepisy krajowe dotyczące ustalania podstawy opodatkowania na podstawie wartości rynkowej są zgodne z art. 74 i 80 dyrektywy, czy art. 74 ma bezpośredni skutek, oraz jak uwzględniać spadek wartości towarów. Trybunał orzekł, że art. 18 lit. c dyrektywy obejmuje przypadki wykreślenia z rejestru VAT, ponieważ jest to forma zaprzestania działalności podlegającej opodatkowaniu. Podstawa opodatkowania VAT od pozostałych towarów powinna być ustalana zgodnie z art. 74 dyrektywy, który stanowi, że jest to cena nabycia lub koszt wytworzenia określone w momencie wykorzystania lub zatrzymania towarów. Trybunał wyjaśnił, że "cena nabycia określona w momencie wykorzystania" oznacza wartość pozostałą towaru w momencie zaprzestania działalności, uwzględniając spadek wartości od momentu nabycia. W związku z tym, przepisy krajowe nakazujące ustalanie podstawy opodatkowania na podstawie wartości rynkowej, bez uwzględnienia spadku wartości, są sprzeczne z art. 74 dyrektywy. Trybunał potwierdził również, że art. 74 dyrektywy ma bezpośredni skutek.
Asystent AI do analizy prawnej
Przeanalizuj tę sprawę w kontekście orzecznictwa, przepisów i doktryny. Uzyskaj pogłębioną analizę, projekt pisma lub odpowiedź na pytanie prawne.
Zagadnienia prawne (4)
Odpowiedź sądu
Tak, art. 18 lit. c dyrektywy VAT należy interpretować w taki sposób, że obejmuje on również przypadki, w których zaprzestanie działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu jest spowodowane wykreśleniem podatnika z rejestru VAT.
Uzasadnienie
Przepis art. 18 lit. c dyrektywy VAT obejmuje ogólnie przypadki zaprzestania działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu, bez rozróżniania przyczyn lub okoliczności tego zaprzestania, w celu uniknięcia nieopodatkowanej konsumpcji towarów, które dawały prawo do odliczenia VAT.
Rozstrzygnięcie
Decyzja
odpowiedz_na_pytanie
Strona wygrywająca
skarżący (w zakresie wykładni)
Strony
| Nazwa | Typ | Rola |
|---|---|---|
| Christomir Marinow | osoba_fizyczna | skarżący |
| Łampatow – H – Christomir Marinow | inne | skarżący |
| Direktor na direkcija „Obżałwane i uprawlenie na izpyłnenieto” – grad Warna pri Centrałno uprawlenie na Nacionałnata agencija za prichodite | organ_krajowy | pozwany |
| Rząd bułgarski | panstwo_czlonkowskie | interwenient |
| Komisja Europejska | instytucja_ue | interwenient |
Przepisy (7)
Główne
Dyrektywa VAT art. 18 § lit. c
Dyrektywa Rady 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Obejmuje przypadki zaprzestania działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu, w tym spowodowane wykreśleniem z rejestru VAT, w celu uniknięcia nieopodatkowanej konsumpcji towarów dających prawo do odliczenia VAT.
Dyrektywa VAT art. 74
Dyrektywa Rady 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Określa podstawę opodatkowania dla czynności z art. 18 lit. c jako cenę nabycia lub koszt wytworzenia określone w momencie wykorzystania, przekazania lub zatrzymania towarów, co oznacza wartość pozostałą towaru w momencie zaprzestania działalności, uwzględniając spadek wartości od momentu nabycia.
ZDDS art. 27 § ust. 3 pkt 2
Zakon za danyk wyrchu dobawenata stojnost
Przepis krajowy przewidujący ustalanie podstawy opodatkowania na podstawie wartości rynkowej składników majątkowych w przypadku zaprzestania działalności, sprzeczny z art. 74 dyrektywy VAT, jeśli nie uwzględnia spadku wartości.
ZDDS art. 106 § ust. 1
Zakon za danyk wyrchu dobawenata stojnost
Definiuje wyrejestrowanie (wykreślenie z rejestru) jako postępowanie, po którym osoba nie jest już uprawniona do fakturowania VAT i odliczania podatku naliczonego.
ZDDS art. 111 § ust. 1 pkt 1
Zakon za danyk wyrchu dobawenata stojnost
Stanowi, że z chwilą wykreślenia z rejestru przyjmuje się, że podatnik dokonuje transakcji opodatkowanych w odniesieniu do posiadanych składników majątkowych, w stosunku do których dokonał odliczenia VAT.
Pomocnicze
Dyrektywa VAT art. 19
Dyrektywa Rady 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Dyrektywa VAT art. 80
Dyrektywa Rady 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wykreślenie z rejestru VAT stanowi zaprzestanie działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu w rozumieniu art. 18 lit. c dyrektywy VAT. Podstawa opodatkowania VAT od pozostałych towarów powinna być ustalana na podstawie ich wartości w momencie zaprzestania działalności, uwzględniając spadek wartości od momentu nabycia. Artykuł 74 dyrektywy VAT ma bezpośredni skutek.
Odrzucone argumenty
Bułgarskie przepisy krajowe, które nakazują ustalanie podstawy opodatkowania VAT na podstawie wartości rynkowej towarów w momencie zaprzestania działalności, bez uwzględnienia spadku wartości od momentu nabycia, są zgodne z dyrektywą VAT.
Godne uwagi sformułowania
uniknięcie tego, żeby składniki majątkowe dające prawo do odliczenia podatku VAT nie zostały przedmiotem nieopodatkowanej ostatecznej konsumpcji wartość pozostała towaru w momencie wykorzystania uwzględnia zatem zmiany wartości rzeczonych towarów między ich nabyciem a zaprzestaniem działalności
Skład orzekający
E. Jarašiūnas
prezes_izby
A. Ó Caoimh
sędzia
C. Toader
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja art. 18 lit. c i art. 74 dyrektywy VAT w kontekście zaprzestania działalności gospodarczej spowodowanego wykreśleniem z rejestru VAT oraz ustalania podstawy opodatkowania od pozostałych towarów."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji wykreślenia z rejestru VAT i opodatkowania pozostałych towarów; wymaga oceny przez sąd krajowy, czy stosowana wartość rynkowa faktycznie odzwierciedla pozostałą wartość towarów.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego aspektu VAT – opodatkowania towarów pozostałych po zaprzestaniu działalności, co jest częstym problemem dla przedsiębiorców. Wykładnia przepisów UE i ich bezpośrednia skuteczność mają duże znaczenie praktyczne.
“Wykreślenie z VAT? Uważaj na podatek od towarów, które Ci zostały!”
Sektor
podatki
Twój asystent do analizy prawnej
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka ponad 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
Powiązane tematy
Potrzebujesz pomocy prawnej?
Asystent AI przeanalizuje Twoje pytanie w oparciu o orzecznictwo, przepisy i doktrynę — jak rozmowa z ekspertem.
Zadaj pytanie Asystentowi AI