C-132/16
Podsumowanie
Trybunał orzekł, że podatnik może odliczyć VAT naliczony za usługi budowlane dotyczące obiektu osoby trzeciej, jeśli usługi te są niezbędne dla jego działalności gospodarczej i ich koszt jest wliczony w cenę jego opodatkowanych transakcji.
Sprawa dotyczyła prawa do odliczenia VAT naliczonego przez spółkę Iberdrola za usługi przebudowy punktu kanalizacyjno-przepompowej, który należał do gminy Carewo. Gmina korzystała z przebudowy nieodpłatnie, ale Iberdrola potrzebowała jej do podłączenia własnych budynków. Trybunał orzekł, że prawo do odliczenia VAT istnieje, jeśli usługi są niezbędne dla działalności gospodarczej podatnika, ich koszt stanowi element ceny jego opodatkowanych transakcji, a zakres prac nie wykracza poza uzasadnioną potrzebę.
Wniosek o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym dotyczył wykładni przepisów dyrektywy VAT w sprawie prawa do odliczenia naliczonego podatku od wartości dodanej. Spółka Iberdrola nabyła usługi budowlane dotyczące przebudowy punktu kanalizacyjno-przepompowej należącego do gminy Carewo. Iberdrola planowała wykorzystać ten punkt do podłączenia własnych budynków mieszkalnych, które zamierzała wybudować. Gmina korzystała z przebudowy nieodpłatnie. Organ podatkowy odmówił Iberdroli prawa do odliczenia VAT, argumentując, że usługi dotyczyły obiektu osoby trzeciej i były świadczone nieodpłatnie. Sądy krajowe miały różne interpretacje przepisów. Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej orzekł, że art. 168 lit. a) dyrektywy VAT należy interpretować w ten sposób, że podatnik ma prawo do odliczenia VAT naliczonego z tytułu usług budowlanych dotyczących obiektu osoby trzeciej, jeśli te usługi są niezbędne dla jego działalności gospodarczej, ich koszt jest uwzględniony w cenie jego opodatkowanych transakcji, a zakres prac nie wykracza poza uzasadnioną potrzebę. Kluczowe jest istnienie bezpośredniego i ścisłego związku między poniesionymi wydatkami a działalnością gospodarczą podatnika.
Asystent AI do analizy prawnej
Przeanalizuj tę sprawę w kontekście orzecznictwa, przepisów i doktryny. Uzyskaj pogłębioną analizę, projekt pisma lub odpowiedź na pytanie prawne.
Zagadnienia prawne (2)
Odpowiedź sądu
Tak, podatnik ma prawo do odliczenia VAT naliczonego, o ile zakres tych usług nie wykracza poza to, co jest konieczne dla umożliwienia podatnikowi dokonania transakcji podlegających opodatkowaniu na kolejnym etapie obrotu, a ich koszt jest uwzględniony w cenie tych transakcji.
Uzasadnienie
Prawo do odliczenia VAT jest integralną częścią systemu VAT i nie podlega ograniczeniu. Kluczowe jest istnienie bezpośredniego i ścisłego związku między poniesionymi wydatkami a działalnością gospodarczą podatnika. Nawet jeśli usługi dotyczą obiektu osoby trzeciej i są świadczone nieodpłatnie dla tej osoby, prawo do odliczenia przysługuje, jeśli są one niezbędne dla działalności podatnika i stanowią element ceny jego opodatkowanych transakcji.
Rozstrzygnięcie
Decyzja
odpowiedz_na_pytanie
Strona wygrywająca
skarżący (Iberdrola)
Strony
| Nazwa | Typ | Rola |
|---|---|---|
| Direktor na Direktsia „Obzhałvane i danachno-osiguritelna praktika” – Sofia | organ_krajowy | pozwany |
| „Iberdrola Inmobiliaria Real Estate Investments” EOOD | spolka | skarżący |
| rząd bułgarski | panstwo_czlonkowskie | interwenient |
| Komisja Europejska | instytucja_ue | interwenient |
Przepisy (6)
Główne
Dyrektywa VAT art. 168 § lit. a)
Dyrektywa Rady 2006/112/WE
Podatnik ma prawo do odliczenia VAT naliczonego, jeżeli towary i usługi są wykorzystywane na potrzeby opodatkowanych transakcji podatnika. Prawo to jest wykonywane w sposób bezpośredni i nie podlega ograniczeniu.
Pomocnicze
Dyrektywa VAT art. 26 § 1 lit. b)
Dyrektywa Rady 2006/112/WE
Przepis ten dotyczy opodatkowania niektórych transakcji, a nie prawa do odliczenia VAT naliczonego.
Dyrektywa VAT art. 176
Dyrektywa Rady 2006/112/WE
Określa wydatki, które nie dają prawa do odliczenia VAT, np. wydatki nieściśle związane z działalnością gospodarczą. Pozwala na utrzymanie istniejących wyłączeń, ale nie może prowadzić do ogólnych wyłączeń z systemu odliczeń.
ZDDS art. 68 § ust. 1
Zakon za danak varhu dobavenata stoynos
Definicja podatku naliczonego.
ZDDS art. 69 § ust. 1
Zakon za danak varhu dobavenata stoynos
Warunki prawa do odliczenia VAT.
ZDDS art. 70 § ust. 1 pkt 2
Zakon za danak varhu dobavenata stoynos
Wyłączenie prawa do odliczenia VAT, jeżeli towary lub usługi są przeznaczone do celów nieodpłatnych dostaw lub działalności niezwiązanej z działalnością gospodarczą podatnika. Sąd uznał, że przepis ten w tej formie może być sprzeczny z prawem UE.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Usługi budowlane były niezbędne do realizacji projektu budowlanego spółki Iberdrola i umożliwiały jej prowadzenie działalności gospodarczej. Koszty usług budowlanych stanowiły element składowy ceny transakcji opodatkowanych dokonywanych przez Iberdrolę. Prawo do odliczenia VAT jest integralną częścią systemu VAT i powinno być wykonywane w sposób bezpośredni.
Odrzucone argumenty
Usługi dotyczyły obiektu należącego do osoby trzeciej (gminy Carewo). Gmina Carewo korzystała z rezultatów usług nieodpłatnie. Bułgarskie przepisy krajowe (art. 70 ust. 1 pkt 2 ZDDS) wyłączały prawo do odliczenia w takich przypadkach.
Godne uwagi sformułowania
Prawo do odliczenia stanowi integralną część systemu VAT i co do zasady nie podlega ograniczeniu. Wspólny system VAT gwarantuje w zakresie ciężaru podatkowego neutralność jakiejkolwiek działalności gospodarczej, niezależnie od jej celu lub rezultatu, pod warunkiem że co do zasady podlega ona sama temu podatkowi. Aby można było przyznać podatnikowi prawo do odliczenia naliczonego VAT i określić zakres tego prawa, konieczne jest, co do zasady, istnienie bezpośredniego i ścisłego związku pomiędzy konkretną transakcją powodującą naliczenie podatku a jedną lub kilkoma transakcjami objętymi podatkiem należnym, które rodzą prawo do odliczenia. Prawo do odliczenia zostaje jednak również przyznane podatnikowi nawet w przypadku braku bezpośredniego i ścisłego związku [...] gdy koszty omawianych usług należą do kosztów ogólnych podatnika i jako takie stanowią elementy składowe ceny dostarczanych przez niego towarów lub świadczonych przez niego usług.
Skład orzekający
R. Silva de Lapuerta
prezes_izby
E. Regan
sędzia
A. Arabadjiev
sędzia
C.G. Fernlund
sprawozdawca
S. Rodin
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie warunków prawa do odliczenia VAT naliczonego w przypadku usług budowlanych dotyczących obiektów osób trzecich, gdy usługi te są niezbędne dla działalności podatnika."
Ograniczenia: Konieczność wykazania bezpośredniego i ścisłego związku z działalnością gospodarczą podatnika oraz uwzględnienia kosztów w cenie opodatkowanych transakcji. Zakres prac nie może wykraczać poza uzasadnioną potrzebę.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia VAT, jakim jest prawo do odliczenia, w nietypowym kontekście budowy infrastruktury dla osoby trzeciej. Pokazuje, jak prawo UE chroni neutralność VAT.
“Czy można odliczyć VAT od budowy dla sąsiada? TSUE wyjaśnia kluczowe zasady neutralności VAT.”
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka ponad 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
Powiązane tematy
Potrzebujesz pomocy prawnej?
Asystent AI przeanalizuje Twoje pytanie w oparciu o orzecznictwo, przepisy i doktrynę — jak rozmowa z ekspertem.
Zadaj pytanie Asystentowi AI