C-128/14
Podsumowanie
Trybunał Sprawiedliwości UE orzekł, że wartość prawa wieczystej dzierżawy gruntu i koszty budowy budynku mogą być włączone do podstawy opodatkowania VAT, nawet jeśli podatek został już zapłacony i odliczony, pod warunkiem że odliczenie było w pełni uzasadnione.
Sprawa dotyczyła wykładni przepisów o VAT w kontekście ustanowienia prawa wieczystej dzierżawy gruntu z budynkiem w budowie. Głównym zagadnieniem było ustalenie podstawy opodatkowania dla dostawy towarów w rozumieniu art. 5 ust. 7 lit. a) szóstej dyrektywy VAT, gdy podatnik zapłacił i odliczył podatek VAT od nabycia lub wytworzenia tych towarów. Trybunał wyjaśnił, że wartość prawa wieczystej dzierżawy i koszty budowy mogą być włączone do podstawy opodatkowania, jeśli podatek został odliczony. Określił również, że wartość ta powinna odpowiadać wartości rezydualnej prawa wieczystej dzierżawy w pozostałym okresie jej trwania.
Wniosek o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym dotyczył wykładni art. 5 ust. 3 lit. b), art. 5 ust. 7 lit. a) oraz art. 11 część A ust. 1 lit. b) szóstej dyrektywy VAT. Sprawa rozpatrywana była w kontekście sporu między holenderskim sekretarzem stanu ds. finansów a spółką Het Oudeland Beheer BV (Oudeland) w przedmiocie określenia podstawy opodatkowania dostawy towarów w rozumieniu art. 5 ust. 7 lit. a) szóstej dyrektywy. Spółka Oudeland zawarła umowę wieczystej dzierżawy gruntu z budynkiem w budowie, płacąc z góry roczny czynsz dzierżawny. Ustanowienie tego prawa zostało potraktowane jako dostawa nieruchomości podlegająca VAT, który spółka odliczyła. Następnie spółka zrealizowała budowę budynku, ponosząc koszty, od których również zapłaciła i odliczyła VAT. Budynek został oddany w najem, z czego część najmu była opodatkowana VAT. Spółka Oudeland uznała, że podstawę opodatkowania dostawy należy oprzeć na kosztach wytworzenia, w tym na wartości prawa wieczystej dzierżawy i kosztach budowy. Organ podatkowy zastosował inną metodę obliczenia podstawy opodatkowania. Sąd odsyłający (Hoge Raad der Nederlanden) zadał pytania dotyczące interpretacji przepisów, w szczególności czy składniki kosztów wytworzenia, od których zapłacono i odliczono VAT, powinny być włączone do podstawy opodatkowania, oraz jak należy określić wartość prawa wieczystej dzierżawy. Trybunał orzekł, że wartość prawa wieczystej dzierżawy i koszty budowy mogą być włączone do podstawy opodatkowania dostawy w rozumieniu art. 5 ust. 7 lit. a) szóstej dyrektywy, nawet jeśli podatek VAT od tych wartości i kosztów został już zapłacony i bezpośrednio odliczony. Podkreślono, że celem przepisu jest uniknięcie podwójnego opodatkowania tej samej wartości. W odniesieniu do drugiego pytania, Trybunał stwierdził, że wartość prawa wieczystej dzierżawy podlegająca uwzględnieniu w podstawie opodatkowania odpowiada wartości kwot, które należy uiścić przez pozostały okres dzierżawy, skorygowanych lub skapitalizowanych według tej samej metody co przy ustanowieniu prawa.
Asystent AI do analizy prawnej
Przeanalizuj tę sprawę w kontekście orzecznictwa, przepisów i doktryny. Uzyskaj pogłębioną analizę, projekt pisma lub odpowiedź na pytanie prawne.
Zagadnienia prawne (2)
Odpowiedź sądu
Tak, mogą być włączone, ponieważ ponowne opodatkowanie tej samej wartości jest sprzeczne z istotą VAT i celem przepisu.
Uzasadnienie
Trybunał wyjaśnił, że celem art. 5 ust. 7 lit. a) szóstej dyrektywy jest uniknięcie nierówności między podatnikami, a nie wielokrotne opodatkowanie tej samej wartości. Jeśli podatek VAT został zapłacony i odliczony, nie prowadzi to do ponownego opodatkowania.
Rozstrzygnięcie
Decyzja
odpowiedz_na_pytanie
Strona wygrywająca
udzielono odpowiedzi na pytanie
Strony
| Nazwa | Typ | Rola |
|---|---|---|
| Staatssecretaris van Financiën | organ_krajowy | pozwany |
| Het Oudeland Beheer BV | spolka | skarżący |
| rząd niderlandzki | panstwo_czlonkowskie | interwenient |
| Komisja Europejska | instytucja_ue | interwenient |
Przepisy (15)
Główne
szósta dyrektywa art. 5 § 3 lit. b)
Szósta dyrektywa Rady 77/388/EWG
szósta dyrektywa art. 5 § 7 lit. a)
Szósta dyrektywa Rady 77/388/EWG
szósta dyrektywa art. 11 § A ust. 1 lit. b)
Szósta dyrektywa Rady 77/388/EWG
Wet OB art. 3 § 1 lit. c)
Ustawa o podatku obrotowym z 1968 r.
Wet OB art. 3 § 1 lit. h)
Ustawa o podatku obrotowym z 1968 r.
Wet OB art. 3 § 2
Ustawa o podatku obrotowym z 1968 r.
Wet OB art. 8 § 3
Ustawa o podatku obrotowym z 1968 r.
Wet OB art. 8 § 5 lit. b)
Ustawa o podatku obrotowym z 1968 r.
rozporządzenie wykonawcze art. 5 § 1
Rozporządzenie wykonawcze do ustawy o podatku obrotowym z 1968 r.
rozporządzenie wykonawcze art. 5 § 5
Rozporządzenie wykonawcze do ustawy o podatku obrotowym z 1968 r.
rozporządzenie wykonawcze art. Załącznik A
Rozporządzenie wykonawcze do ustawy o podatku obrotowym z 1968 r.
Pomocnicze
szósta dyrektywa art. 17 § 1
Szósta dyrektywa Rady 77/388/EWG
szósta dyrektywa art. 17 § 2 lit. a)
Szósta dyrektywa Rady 77/388/EWG
szósta dyrektywa art. 17 § 2 lit. c)
Szósta dyrektywa Rady 77/388/EWG
szósta dyrektywa art. 17 § 5
Szósta dyrektywa Rady 77/388/EWG
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wartość prawa wieczystej dzierżawy i koszty budowy mogą być włączone do podstawy opodatkowania VAT, nawet jeśli podatek został już zapłacony i odliczony, pod warunkiem że odliczenie było w pełni uzasadnione. Wartość prawa wieczystej dzierżawy dla celów podstawy opodatkowania powinna być ustalona jako wartość rezydualna w pozostałym okresie dzierżawy.
Odrzucone argumenty
Wyłączenie z podstawy opodatkowania składników kosztów wytworzenia, od których podatek VAT został zapłacony i odliczony.
Godne uwagi sformułowania
ponowne opodatkowanie byłoby sprzeczne zarówno z istotnymi cechami podatku VAT, jak i z celem rzeczonego upoważnienia do zrównania koszt wytworzenia należy ustalić w momencie dostawy wartość rezydualna prawa wieczystej dzierżawy
Skład orzekający
A. Tizzano
wiceprezes Trybunału, pełniący obowiązki prezesa pierwszej izby
F. Biltgen
sędzia
A. Borg Barthet
sędzia
E. Levits
sprawozdawca
M. Berger
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalanie podstawy opodatkowania VAT dla dostaw towarów wytworzonych przez podatnika, w tym dla praw rzeczowych na nieruchomościach, gdy podatek VAT został już zapłacony i odliczony."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej interpretacji szóstej dyrektywy VAT i jej implementacji krajowej, w szczególności w odniesieniu do prawa wieczystej dzierżawy i kosztów wytworzenia.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy złożonej kwestii VAT związanej z nieruchomościami i prawami rzeczowymi, co jest istotne dla praktyków prawa podatkowego i doradców finansowych.
“VAT od nieruchomości: Czy można opodatkować VAT od VAT-u, który już zapłacono i odliczono?”
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka ponad 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
Powiązane tematy
Potrzebujesz pomocy prawnej?
Asystent AI przeanalizuje Twoje pytanie w oparciu o orzecznictwo, przepisy i doktrynę — jak rozmowa z ekspertem.
Zadaj pytanie Asystentowi AI