C-105/22
Podsumowanie
Trybunał Sprawiedliwości UE orzekł, że polskie przepisy nie pozbawiają prawa do zwrotu akcyzy za wywieziony samochód, jeśli został on zarejestrowany w kraju, nawet jeśli był używany krótko.
Sprawa dotyczyła wniosku o zwrot podatku akcyzowego zapłaconego od samochodu osobowego, który został wywieziony z Polski do Norwegii. Polski przepis art. 107 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym uniemożliwiał zwrot akcyzy, jeśli samochód był zarejestrowany w Polsce, nawet tymczasowo. Sąd krajowy pytał, czy takie uregulowanie jest zgodne z prawem UE, w szczególności z art. 110 TFUE, zasadą jednokrotności poboru podatku akcyzowego i zasadą proporcjonalności. Trybunał uznał, że polskie przepisy nie naruszają tych zasad, ponieważ podatek akcyzowy jest związany z konsumpcją, która materializuje się poprzez rejestrację pojazdu, a prawo UE nie wymaga zwrotu podatku w przypadku wywozu zarejestrowanego pojazdu.
Wniosek o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym został złożony przez Naczelny Sąd Administracyjny w Polsce w związku ze sprawą dotyczącą odmowy zwrotu podatku akcyzowego zapłaconego od samochodu osobowego, który został wywieziony z Polski do Norwegii. Polski przepis (art. 107 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym) przewidywał zwrot akcyzy w przypadku eksportu lub wewnątrzwspólnotowej dostawy samochodu, pod warunkiem, że nie został on wcześniej zarejestrowany na terytorium Polski. W rozpatrywanej sprawie samochód był tymczasowo zarejestrowany, co uniemożliwiło zwrot podatku. Sąd odsyłający pytał, czy takie uregulowanie jest zgodne z art. 110 TFUE (zakaz dyskryminacji podatkowej), zasadą jednokrotności poboru podatku akcyzowego oraz zasadą proporcjonalności. Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej, rozpatrując pytanie, przypomniał, że samochody osobowe są „towarami” w rozumieniu TFUE. Podkreślił, że podatek akcyzowy, o ile nie jest zharmonizowany na poziomie UE, powinien być oceniany w świetle art. 110 TFUE, który zakazuje nakładania wyższych podatków wewnętrznych na produkty z innych państw członkowskich niż na produkty krajowe. Trybunał stwierdził, że zasada jednokrotności poboru podatku akcyzowego nie nakłada na państwa członkowskie obowiązku dostosowywania swoich systemów podatkowych w celu wyeliminowania podwójnego opodatkowania, zwłaszcza gdy podatek jest związany z konsumpcją w państwie rejestracji. Odnosząc się do zasady proporcjonalności, Trybunał zaznaczył, że orzecznictwo dotyczące tej zasady w kontekście podatków rejestracyjnych dotyczyło głównie swobody świadczenia usług (najmu, leasingu) i nie ma zastosowania do sytuacji, w której dochodzi do nabycia i wywozu samochodu. Uznał, że polski podatek akcyzowy od samochodów osobowych ma charakter podatku związanego z konsumpcją, która materializuje się poprzez rejestrację pojazdu, a nie z okresem jego użytkowania. W związku z tym odmowa zwrotu akcyzy za wywieziony, ale wcześniej zarejestrowany samochód, nie jest sprzeczna z prawem UE.
Asystent AI do analizy prawnej
Przeanalizuj tę sprawę w kontekście orzecznictwa, przepisów i doktryny. Uzyskaj pogłębioną analizę, projekt pisma lub odpowiedź na pytanie prawne.
Zagadnienia prawne (1)
Odpowiedź sądu
Nie, polskie przepisy nie stoją na przeszkodzie zastosowaniu uregulowania krajowego, które w przypadku wywozu samochodu osobowego zarejestrowanego w danym państwie członkowskim nie przewiduje zwrotu, w wysokości proporcjonalnej do okresu użytkowania owego samochodu na jego terytorium, podatku akcyzowego zapłaconego od tego samochodu w tym państwie członkowskim.
Uzasadnienie
Trybunał uznał, że podatek akcyzowy od samochodów osobowych, związany z ich rejestracją i konsumpcją w kraju, nie narusza art. 110 TFUE, ponieważ nie jest dyskryminujący (dotyczy wszystkich zarejestrowanych pojazdów). Zasada jednokrotności poboru podatku nie wymaga zwrotu w przypadku wywozu, a zasada proporcjonalności nie ma zastosowania do sytuacji nabycia i wywozu pojazdu, w przeciwieństwie do umów leasingu czy najmu.
Rozstrzygnięcie
Decyzja
odpowiedz_na_pytanie
Strona wygrywająca
skarżący w postępowaniu głównym (w sensie uzyskania odpowiedzi na pytanie, ale nie zwrotu podatku)
Strony
| Nazwa | Typ | Rola |
|---|---|---|
| P.M. | osoba_fizyczna | skarżący w postępowaniu głównym |
| Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Warszawie | organ_krajowy | pozwany |
| rząd polski | panstwo_czlonkowskie | interwenient |
| Komisja Europejska | instytucja_ue | interwenient |
Przepisy (5)
Główne
TFUE art. 110 § 1
Traktat o funkcjonowaniu Unii Europejskiej
Zakazuje nakładania na produkty z innych państw członkowskich podatków wewnętrznych wyższych niż na produkty krajowe, w celu zapewnienia swobodnego przepływu towarów i niezakłóconej konkurencji.
ustawa o podatku akcyzowym art. 100 § 1
Ustawa o podatku akcyzowym
Określa przedmiot opodatkowania akcyzą samochodu osobowego.
ustawa o podatku akcyzowym art. 107 § 1
Ustawa o podatku akcyzowym
Przewiduje prawo do zwrotu akcyzy w przypadku eksportu lub wewnątrzwspólnotowej dostawy samochodu, pod warunkiem braku jego rejestracji w kraju.
Pomocnicze
TFUE art. 56
Traktat o funkcjonowaniu Unii Europejskiej
Dotyczy swobody świadczenia usług, ale w kontekście tej sprawy Trybunał stwierdził, że nie ma zastosowania do sytuacji nabycia i wywozu samochodu.
Dyrektywa 2008/118/WE art. 1 § 3
Dyrektywa Rady 2008/118/WE
Zakazuje nakładania podatków w sposób powodujący zwiększenie formalności przy przekraczaniu granic w handlu między państwami członkowskimi.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Podatek akcyzowy od samochodów osobowych jest podatkiem od konsumpcji, która materializuje się poprzez rejestrację pojazdu w kraju. Prawo UE nie nakłada na państwa członkowskie obowiązku zwrotu podatku akcyzowego w przypadku wywozu zarejestrowanego pojazdu, nawet jeśli był używany krótko. Zasada proporcjonalności, w kontekście podatków rejestracyjnych, dotyczy głównie swobody świadczenia usług (leasing, najem), a nie nabycia i wywozu pojazdu.
Odrzucone argumenty
Odmowa zwrotu akcyzy za wywieziony samochód, który był krótko używany w kraju, narusza zasadę proporcjonalności. Brak zwrotu akcyzy prowadzi do podwójnego opodatkowania i narusza zasadę jednokrotności poboru podatku akcyzowego. Polskie przepisy dyskryminują przedsiębiorców eksportujących samochody w porównaniu do tych, którzy je użytkują w kraju.
Godne uwagi sformułowania
podatek akcyzowy od samochodów osobowych [...] ma charakter podatku związanego z ich konsumpcją, która materializuje się poprzez rejestrację danego samochodu osobowego na terytorium kraju. nie można uznać za sprzeczną z zasadą proporcjonalności okoliczność, że podatnikowi podatku akcyzowego, który dokonuje wywozu danego pojazdu osobowego zarejestrowanego na terytorium tego kraju, odmawia się zwrotu zapłaconego podatku.
Skład orzekający
M. Safjan
prezes izby
N. Jääskinen
sprawozdawca
M. Gavalec
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja art. 110 TFUE i zasad jednokrotności poboru podatku akcyzowego oraz proporcjonalności w kontekście podatków od samochodów osobowych i ich wywozu z kraju."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji rejestracji pojazdu przed wywozem; orzecznictwo dotyczące leasingu/najmu nie jest bezpośrednio stosowane.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego dla przedsiębiorców zajmujących się handlem samochodami, a także dla osób prywatnych wywożących pojazdy. Wyjaśnia zasady stosowania prawa UE do krajowych przepisów akcyzowych.
“Czy rejestracja samochodu w Polsce pozbawia Cię prawa do zwrotu akcyzy przy eksporcie? TSUE wyjaśnia.”
Twój asystent do analizy prawnej
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka ponad 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
Powiązane tematy
Potrzebujesz pomocy prawnej?
Asystent AI przeanalizuje Twoje pytanie w oparciu o orzecznictwo, przepisy i doktrynę — jak rozmowa z ekspertem.
Zadaj pytanie Asystentowi AI