T-685/24 i T-686/24
Podsumowanie
W niniejszej sprawie Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE) rozpatrywał wnioski o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym złożone przez Finanzgericht Berlin-Brandenburg (sąd ds. finansowych dla Berlina-Brandenburgii) dotyczące wykładni art. 32 dyrektywy 2008/118/WE i art. 32 dyrektywy (UE) 2020/262. Sprawy dotyczyły dwóch osób fizycznych, które zostały skontrolowane przez niemieckich urzędników celnych po przybyciu z Polski z wyrobami tytoniowymi. Jedna z osób przewoziła papierosy dla znajomego/ojca, a druga papierosy i podgrzewany tytoń dla córki. Niemieckie organy celne nałożyły podatek akcyzowy, uznając, że nabycie wyrobów w celu ich nieodpłatnego przekazania innej osobie nie jest objęte pojęciem 'na użytek własny'. Sąd odsyłający zadał TSUE pytanie, czy takie przekazanie, nawet nieodpłatne, wyklucza uznanie nabycia za 'na użytek własny', oraz jakie kryteria należy stosować w przypadku podarunków. TSUE, analizując brzmienie, kontekst i cel przepisów, orzekł, że pojęcie 'na użytek własny' należy interpretować ściśle i autonomicznie w prawie UE. Oznacza to, że obejmuje ono wyłącznie nabycie i przewożenie wyrobów akcyzowych przeznaczonych do ściśle osobistego użytku przez osobę fizyczną, która je nabyła. Przekazanie wyrobów innej osobie prywatnej, nawet nieodpłatnie, nie jest objęte tym pojęciem, niezależnie od ilości. TSUE podkreślił, że taka wykładnia jest niezbędna do zapobiegania unikaniu opodatkowania, nadużyciom podatkowym oraz do ochrony polityki zdrowia publicznego, która wykorzystuje akcyzę jako narzędzie zniechęcające do konsumpcji szkodliwych produktów. Sąd odrzucił analogię do pojęcia 'mienia osobistego' z innego rozporządzenia, wskazując na odmienne cele i kontekst prawny.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaWykładnia pojęcia 'na użytek własny' w kontekście nabywania wyrobów akcyzowych w celu ich przekazania innej osobie, w tym jako prezent. Znaczenie dla osób podróżujących z wyrobami akcyzowymi między państwami członkowskimi UE.
Orzeczenie dotyczy konkretnych przepisów dyrektyw akcyzowych UE i nie ma bezpośredniego zastosowania do innych podatków lub sytuacji nieobjętych zakresem prawa UE.
Zagadnienia prawne (2)
Czy nabycie wyrobów akcyzowych przez osobę prywatną w celu ich nieodpłatnego przekazania innej osobie prywatnej, niezależnie od ilości, wyklucza uznanie tego nabycia za 'na użytek własny' w rozumieniu art. 32 dyrektywy 2008/118/WE i art. 32 dyrektywy (UE) 2020/262?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, pojęcie 'na użytek własny' w odniesieniu do danej osoby prywatnej nie obejmuje sytuacji, w której dana osoba prywatna nabywa i przewozi wyroby akcyzowe w celu przekazania ich innej osobie prywatnej nieodpłatnie, i to niezależnie od ilości tych wyrobów.
Uzasadnienie
TSUE uznał, że pojęcie 'na użytek własny' należy interpretować ściśle i autonomicznie w prawie UE. Szeroka wykładnia, obejmująca nieodpłatne przekazanie, prowadziłaby do ryzyka unikania opodatkowania i podważała cele dyrektyw dotyczące harmonizacji akcyzy, ochrony zdrowia publicznego i zwalczania oszustw. Wykładnia ta jest spójna z celem poboru akcyzy jak najbliżej konsumenta końcowego i zapobieganiem obchodzeniu systemu podatkowego.
Jakie kryteria należy stosować do kwalifikacji nabycia wyrobów tytoniowych jako podarunku, jeśli miałoby ono wchodzić w zakres pojęcia 'na użytek własny'?
Odpowiedź sądu
Nie ma potrzeby udzielania odpowiedzi na to pytanie, ponieważ TSUE orzekł, że nabycie wyrobów w celu przekazania ich innej osobie nie jest uznawane za 'na użytek własny'.
Uzasadnienie
Ponieważ pierwsze pytanie prejudycjalne zostało udzielone negatywnie (tj. przekazanie wyklucza użytek własny), drugie pytanie, które było warunkowe, stało się bezprzedmiotowe.
Strony
| Nazwa | Typ | Rola |
|---|---|---|
| A | osoba_fizyczna | skarżący |
| B | osoba_fizyczna | skarżący |
| Hauptzollamt | organ_krajowy | pozwany |
| Rząd niemiecki | panstwo_czlonkowskie | interwenient |
| Rząd szwedzki | panstwo_czlonkowskie | interwenient |
| Komisja Europejska | instytucja_ue | interwenient |
Przepisy (8)
Główne
Dyrektywa 2008/118/WE art. 32
Dyrektywa Rady 2008/118/WE z dnia 16 grudnia 2008 r. w sprawie ogólnych zasad dotyczących podatku akcyzowego
Pojęcie 'na użytek własny' nie obejmuje nabycia wyrobów akcyzowych w celu ich nieodpłatnego przekazania innej osobie prywatnej.
Dyrektywa (UE) 2020/262 art. 32
Dyrektywa Rady (UE) 2020/262 z dnia 19 grudnia 2019 r. ustanawiająca ogólne zasady dotyczące podatku akcyzowego
Pojęcie 'na użytek własny' nie obejmuje nabycia wyrobów akcyzowych w celu ich nieodpłatnego przekazania innej osobie prywatnej.
Pomocnicze
Dyrektywa 2008/118/WE art. 7 § 1
Dyrektywa Rady 2008/118/WE
Podatek akcyzowy staje się wymagalny w momencie dopuszczenia do konsumpcji w państwie członkowskim dopuszczenia do konsumpcji.
Dyrektywa (UE) 2020/262 art. 6 § 2
Dyrektywa Rady (UE) 2020/262
Podatek akcyzowy staje się wymagalny w momencie dopuszczenia do konsumpcji w państwie członkowskim dopuszczenia do konsumpcji.
Dyrektywa 2008/118/WE art. 33
Dyrektywa Rady 2008/118/WE
Wyroby akcyzowe podlegają podatkowi akcyzowemu w państwie członkowskim przeznaczenia, gdy są dopuszczone do konsumpcji na terytorium jednego państwa członkowskiego, a następnie przemieszczane na terytorium innego państwa członkowskiego do celów ich wykorzystania.
Dyrektywa (UE) 2020/262 art. 33
Dyrektywa Rady (UE) 2020/262
Wyroby akcyzowe podlegają podatkowi akcyzowemu w państwie członkowskim przeznaczenia, gdy są dopuszczone do konsumpcji na terytorium jednego państwa członkowskiego, a następnie przemieszczane na terytorium innego państwa członkowskiego do celów ich wykorzystania.
TabStG art. 22 § 1
Ustawa o podatku od wyrobów tytoniowych
Wyroby tytoniowe nabyte przez osobę prywatną na użytek własny w innych państwach członkowskich i przewożone na terytorium podatkowe są zwolnione z podatku.
TabStV art. 39 § 2
Rozporządzenie w sprawie podatku od wyrobów tytoniowych
Przekazywanie wyrobów tytoniowych, nawet jeśli jest nieodpłatne, nie jest uważane za użytek własny.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Ścisła wykładnia pojęcia 'na użytek własny' jest konieczna dla zapobiegania unikaniu opodatkowania i nadużyciom podatkowym. • Szeroka wykładnia pojęcia 'na użytek własny' podważa cele dyrektyw dotyczące harmonizacji akcyzy i ochrony zdrowia publicznego. • Pojęcie 'na użytek własny' jest autonomicznym pojęciem prawa UE i powinno być interpretowane jednolicie. • Akcyza jest podatkiem konsumpcyjnym, a jej pobór powinien być jak najbliżej konsumenta końcowego.
Odrzucone argumenty
Możliwość interpretacji pojęcia 'na użytek własny' w sposób szerszy, obejmujący nieodpłatne przekazanie, niezależnie od ilości. • Analogia do pojęcia 'mienia osobistego' z innego rozporządzenia.
Godne uwagi sformułowania
pojęcie 'na użytek własny' należy interpretować w ten sposób, że ogranicza się ono do nabycia i przewożenia wyrobów akcyzowych, takich jak wyroby tytoniowe, przeznaczonych do ściśle osobistego użytku przez osobę fizyczną, która je nabyła. • szeroka wykładnia pojęcia 'na użytek własny' w ten sposób, że obejmuje ono nieodpłatne przekazanie wyrobów między osobami prywatnymi, niosłaby ze sobą istotne ryzyko unikania opodatkowania.
Skład orzekający
S. Papasavvas
prezes
N. Półtorak
sędzia
G. Hesse
sprawozdawca
D. Petrlík
sędzia
I. Dimitrakopoulos
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Wykładnia pojęcia 'na użytek własny' w kontekście nabywania wyrobów akcyzowych w celu ich przekazania innej osobie, w tym jako prezent. Znaczenie dla osób podróżujących z wyrobami akcyzowymi między państwami członkowskimi UE."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy konkretnych przepisów dyrektyw akcyzowych UE i nie ma bezpośredniego zastosowania do innych podatków lub sytuacji nieobjętych zakresem prawa UE.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego zjawiska podróżowania z wyrobami akcyzowymi i potencjalnych pułapek podatkowych, co jest interesujące dla szerokiego grona odbiorców, nie tylko prawników.
“Prezent czy podatek? TSUE wyjaśnia, kiedy przewożenie papierosów przez granicę UE może kosztować fortunę.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny